第四章 增值税、消费税法律制度
【考情分析】本章变化主要是增值税税率的调整以及部分说辞的完善。
新增：①既用于不允许抵扣项目又用于抵扣项目，进项税额允许全额抵扣；
②固定业户到外县销售货物的纳税地点。
删除：①增值税征税范围的特殊规定；
②纳税人放弃减税的规定。
调整：①税收管理体制与现行税种；
②小规模纳税人与一般纳税人的分类；
③增值税税率17%改为16%，11%改为10%；
④购进农产品进项税额的抵扣。
知识点：税收法律制度概述
一、税收和税收法律关系
（一）税收与税法
1. 税收的概念——经济的角度
税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
税收的特征（税收三性）：强制性、无偿性和固定性。
2. 税法——法律的角度
税法是调整税收关系的法律规范的总称，即调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系。
（二）税收法律关系
【案例】2018年9月主管税务机关对甲公司2017年度企业所得税纳税情况进行检查，要求甲公司补缴企业所得税税款50万元并在规定时限内申报缴纳。
甲公司以2017年企业所得税税款是聘请乙税务师事务所计算申报为由，请求主管税务机关向乙税务师事务所追缴税款。
主管税务机关未接受甲公司的请求，并依照法律规定责令甲公司提供纳税担保。甲公司请丙公司提供纳税担保并得到税务机关的确认。
属于税收法律关系主体的有：主管税务机关、甲公司和丙公司。
【判断题】税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方的权利和义务。（ ）
【答案】√
二、税法要素
在税收法律里，既包括实体法（比如增值税、消费税法律制度等），也包括程序法（税收征收管理法律制度等）。
税收实体法的构成要素（共计10项）——纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任。
1. 纳税义务人
2. 征税对象（课税对象）——对什么征税，是区别"不同税种的重要标志"，是纳税的客体。
如：增值税、消费税等
3. 税目——是征税对象的具体化。
如：消费税——烟、酒等
【单选题】下列各项中，（ ）是区别不同类型税种的重要标志。
A. 税率
B. 纳税人
C. 征税对象
D. 纳税期限
【答案】C
4. 税率
税率是计算税额的尺度，是税收法律制度中的 "核心要素"。
我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。
（1）比例税率：对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。
（2）定额税率（固定税额）：按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。
（3）累进税率：根据征税对象数额的逐渐增 大，按不同等级逐步提高的税率。即征税对象数额越大，税率越高。
我国现行税法体系采用的累进税率形式包括：超额累进税率、超率累进税率。
①超额累进税率：将征税对象数额的逐步递增划分为若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。如：个人所得税中的工资薪金所得。
②超率累进税率：按征税对象的某种递增比例划分若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。如：土地增值税。
【单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（ ）。
A. 比例税率
B. 超额累进税率
C. 超率累进税率
D. 全额累进税率
【答案】B
5. 计税依据
计税依据是指应纳税额的标准或依据，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。
（1）从价计征：应纳税额＝计税金额×适用税率
（2）从量计征：应纳税额＝计税数量×单位适用税额
我国执行的计税依据中，还包括"复合计征"，比如卷烟的消费税，既有从价部分，又有从量部分。
6. 纳税环节
纳税环节主要是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
比如，增值税——多环节纳税，消费税——单一环节纳税。7. 纳税期限——依法缴纳税款的期限8. 纳税地点——具体申报缴纳税款的地点
9. 税收优惠——国家对某些纳税人和征税对象给予"鼓励"和"照顾"的特殊规定
（1）减税和免税
①减税是对应纳税款少征一部分税款；②免税是对应纳税额全部免征；③类型：长期减免税项目、一定期限的减免税措施。
（2）起征点
征税对象开始征税的数额界限。征税对象的数额"未达到"起征点的"不征税"，"达到或超过"起征点的就其"全部数额"征税。
（3）免征额
征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的"剩余部分"计征税款。
【例题】假设某税种，税率为10%，悟空、八戒、沙僧三人的征税对象数额分别为，悟空：999元、八 戒：1 000元、沙僧：1 001元。
假设：该税种起征点为1 000元。
悟空应纳税＝0（元）
八戒应纳税＝1 000×10%＝100（元）（达到或超过起征点的全额纳税）
沙僧应纳税＝1 001×10%＝100.1（元）
【例题】假设某税种，税率为10%，悟空、八戒、 沙僧三人的征税对象数额分别为，悟空：999元、八戒：1 000元、沙僧：1 001元。
假设：上例中的1 000元为免征额。
悟空应纳税＝0（元）
八戒应纳税＝0（元）（只对超过免征额部分纳税）
沙僧应纳税＝（1 001-1 000）×10%＝0.1（元）
10. 法律责任
对违反国家税法规定的行为人（纳税人和税务人员）采取的处罚措施。
三、现行税种与征收机关（有变化）
现阶段，我国税收征收管理机关有税务局和海关。
税务局主要负责下列税收的征收和管理：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设 税；（8）印花税；（9） 土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；（13）烟叶税；（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）出口产品退税 （增值税、消费税）。
非税收入和社会保险费的征收也由税务机关负责。
海关主要负责下列税收的征收和管理：
（1）关税；（2）船舶吨税；（3）委托代征的进口环节增值税、消费税。
【单选题】下列税种中，由海关负责征收的是（ ）。A. 个人所得税B. 关税C. 城镇土地使用税D. 城市维护建设税
【答案】B
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