报表科目间的勾稽关系被破坏

货币资金与现金及现金等价物报表科目不相等

实务中常常出现上图情形：资产负债表中的货币资金项目不等于现金流量表中的现金及现金等价物项目的金额，从而破坏了现金流量表的现金及现金等价物与资产负债表的货币资金项目之间的勾稽关系。这是为什么呢？因为资产负债表中的货币资金可能包含着现金流量表中不包括的银行承兑汇票保证金金额。

现金等价物与受限制资金的区别

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。一般来说现金流量表的现金及现金等价物就是现金加上现金等价物的金额。

受限制性资金是指企业不能用于随时支付的现金，比如没有预先通知不能随时支取的银行定期存款、保证金、企业信用证存款等款项。受限制性资金合计反映在资产负债表的货币资金项目，不会反映在现金流量表中的现金及现金等价物项目中。

银行承兑汇票保证金是指企业向开户行申请办理银行承兑汇票业务时，作为银行承兑汇票出票人按照自己在开户行的信用等级所需要缴纳的保证银行承兑汇票到期承付的资金，是一种质押物，在票据到期前处于冻结状态，不能随时支取用于支付，因此不属于现金或现金等价物，是一种受限制的资金。

由于限制性资金的存在，所以现金流量表的现金与现金等价物不一定与资产负债表中的货币资金项目存在完全一致的勾稽关系。