餐饮业农产品进项税额抵扣探讨(餐饮企业购进农产品增值税进项抵扣)

提供餐饮服务购入农产品的进项税额如何进行抵扣?

答：餐饮企业增值税一般纳税人购进农产品,按以下规定计算抵扣进项税额:

(3)向农业生产者个人购进自产农产品，餐饮企业可开具增值税普通发票(系统在发票左 上角自动打印“收购”字样)，并按照增值税普通发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率 计算进项税额。
其中从批发、零售环节购进初级农产品,取得增值税普通发票上“税额栏”有数据的， 可以按照农产品买价和 13%扣除率计算抵扣进项税额;“税额栏”数据为“免税”或“*”的， 不得计算抵扣进项税额。

一、实质性程序的含义（★）

实质性程序是指用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实质性程序包括细节测试以及实质性分析程序。
【注意】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、 列报实施实质性程序。
【例题 单选题】下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（ ）。（2013 年）

A．注册会计师应当实施实质性程序

B．注册会计师应当实施细节测试

C．注册会计师应当实施控制测试

D．注册会计师应当实施控制测试和实质性程序
【答案】A
【解析】选项 A 正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交 易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项 B 不正确，针对一段时期内存在可预期关系的大量交 易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序，同时结合细节测试。选项 C、D 均不正确，注册会计师了 解内部控制，评估控制无效时无需实施控制测试。

二、实质性程序的性质

（一）细节测试和实质性分析程序的适用性

1．细节测试的目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价认定等；

（二）细节测试的方向

1．针对存在或发生认定的细节测试，选择财务报表项目追踪至原始业务凭证；（逆查）
2．针对完整性认定的细节测试，选择获取原始业务凭证，表明该业务包含在财务报表金额中。（顺查）