确认收入合理的时点(收入确认时点何时最相关,何时最可靠?)

前期回顾

一、收入确认计量五步法模型

第一步.识别 与客户订立的 合同 （合同不拘泥于形式，关键要具备法律约束力）;

第二步.识别 合同中的 单项履约义务（即可明确区分 的 承诺）；

第三步.确定交易价格（即预期有权收取的 对价，不一定等于合同标价）

第四步.将交易价格分摊至各单项履约义务（按合同开始日单独售价分摊）

第五步.履行各单项履约义务时 确认收入 。（核心：客户取得商品控制权）

本期内容：

六、第五步

1.商品控制权转移判断标准【 3 要素:现时权利(能力)、主导、 获得 】

是指能够 主导该商品的使用➕从中获得几乎全部的经济利益；

也包括有能力阻止其他方 主导该商品的使用➕从中获得经济利益。

2.收入确认5个前提条件（合同应满足的条件）

（1）各方 已批准 合同 ➕承诺 履行各自义务;
（2）明确了 与所转让的商品相关的 权利和义务 ;
（3）有明确 的与所转让的商品相关的 支付条款 ;
（4）合同具有 商业实质
（5）转让商品对价 很可能 收回。（很可能收回≠全额收回，部分很可能收回应当确认收入

➕对应收款进行减值测试）

3.收入确认的两种情况

（1）在 某一时段内 履行：依据履约进度确认收入

（2）在 某一时点 履行：控制权转移时点确认收入

4.某一时段内 履行的履约义务

（1）三种情况

a.客户在企业履约的同时即 取得并消耗 企业履约所带来的经济利益

判断标准：

假定在履约过程中 更换其他企业 继续履行剩余履约义务 ，其他企业实质上

无须重新执行 企业累计至今已经完成的工作。

b.客户 能够控制 履约过程中 在建商品

判断标准：在 客户场地上 建造资产

c.商品具有 不可替代用途 ;企业在 整个合同期间内 有权就 累计至今已完成的履约部分

收取款项。

判断标准：

-具有不可替代用途指，商品在最终转移给客户时（商品从某一时点或某一流

程才进入定制化阶段），因为存在合同限制（不包括保护性条款）或实际可

行性限制（遭受重大经济损失或发生重大返工成本），不能轻易将商品用于

其他用途。

-收取的款项=成本➕合理利润

（2）履约进度确认方法

a.产出法：按照 实际测量的完工进度 、 评估已实现的结果 、 已达到的工程进度节

点 、 时间进度 、 已完工或交付的产 品 等确定履约进度的方法。

b.投入法：投入的材料数量 、 花费的人工工时或机器工时 、 发生的成本 和 时间进

度等投入指标

-成本法（最常使用）： 累计实际发生的成本 占 预计总成本 的比例

-成本法 确定履约进度时，需要剔除的部分

1⃣️并未反映 履约进度：非正常消耗（除非包括在合同中）

2⃣️已发生的成本与履约进度 不成比例：

判断标准（同时满足）( 为客户装修包含电梯，先买后装 )：

*该商品（电梯与装修）不可明确区分，即 不构成 单项履约义务

*客户 先取得 该商品的控制权， 之后才接受 与之相关的服务（

安装电梯）;

*该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是 重大的

*企业 自第三方采购该商品 ，且 未深入参与 其设计和制造，对于

包含该商品的履约义务而言，企业是 主要责任人

（3）履约进度计算公式

a.履约进度=（累计发生的成本-与进度不成比例的商品成本）/（总成本-与进度不成

比例的商品成本）

b.当期收入=（总收入-与进度不成比例的商品成本）✖️履约进度 与进度不成比例的

商品成本-以前会计期间 累计已确认的收入

c.当期成本=（总成本-与进度不成比例的商品成本）✖️履约进度 与进度不成比例的

商品成本-以 前会计期间 累计已确认的成本

（代为采购并安装，一般按采购价收取客户费用）

（4）履约进度 不能合理确定 时：企业已经发生的成本 预计能够得到补偿 的，应当按照 已

经发生的成本金额 确认收入，直到履约进度 能够合理确定 为止。

（收到的金额，小于等于成本的部分确认收入，超过成本的部分确认为合同负债；当履

约进度 能够合理确定或不再负有 向客户转让商品的 剩余义务且已向客户收取的对价

无须退回时，将合同负债转入收入。）