「每日一问」甲供工程简易计税对发包方提供的材料比例有无规定

问：我公司属于建筑企业，一般纳税人，2018年11月份签订了一份总价款为600万元的建筑施工合同。合同中约定施工中的部分辅助材料由工程发包方提供，材料的品名、数量、价值等在施工合同中也注明，金额为1万元。请问我公司对此工程能否按甲供工程选择增值税简易计税？国税总局对甲供工程合同中发包方提供的材料金额占比有无限定？

答：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项中规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

国家税务总局2016年6月7日《营改增视频通报会政策组发言材料》第二条“几个政策问题的执行口径”对“关于甲方采购材料的甲供工程简易计税问题”解答如下：

现行政策规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择简易方法计税。这里的甲供工程，指的是全部或者部分的设备、材料、动力由甲方自行采购。前一时期，各地经常提出，希望总局明确一个甲方采购材料的具体比例，一个工程中，甲方采购了多少东西，才算是甲方“全部或者部分”采购，才可以适用简易计税。这个问题，我们在不同的场合，包括培训，也包括视频通报会，已经多次明确过，只要工程发包方自行采购了“全部或部分”的设备、材料和动力，无论其所占比例的大小，建筑企业都可以选择简易计税方法计税。

今天之所以再次强调这个问题，是因为前期审计署在对税务系统全面推开营改增落实情况审计时，还有部分地区向审计署反映，总局没有规定一个明确的比例，容易引起征纳矛盾。营改增后，甲方如果是一般纳税人，会倾向于扩大甲供材的采购，以增加自身可抵扣的进项税。相应的，建筑企业可抵扣的进项税必然减少，税负增加的概率较大。允许甲方采购材料的建筑工程选择简易计税，实际上是一个兜底政策。一方面，多数建筑工程或多或少都会有一些甲供材，也就意味着大部分建筑工程都能选择简易计税，基本可以确保建筑行业改革后税负稳定。另一方面，对没有甲供材、材料全部由建筑企业采购的工程，建筑企业抵扣的进项税大多是17%的税率（注：根据财税[2018]32号文已调整为16%），而销项税按照11%计算（注：根据财税[2018]32号文已调整为10%），低征高扣，税负基本也不会增加。因此，各地要理解清楚这个政策的本意，要保证我们的税务干部都清楚、都明白，也要引导纳税人主动适用这个政策，保证建筑业税负稳定。

综上，财政部 国家税务总局对甲供工程中发包方提供的材料金额占比没有规定，无论比例大小，建筑企业均可以按照甲供工程选择增值税简易计税。