爆竹声中一岁除，春风送暖入屠苏。”狗年的钟声已经敲响，新的一年，是一个整修，是一个新的开端。欢度完春节，财务人员每年的汇算清缴工作也要紧锣密鼓的准备起来了，有关“职工福利费”的涉税问题，基本上每个企业都会遇到，但具体涉及到哪些税收问题，还需要扒出来看一看。
一、 职工福利费的定义企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。一般应以货币形式为主。下列实际发放或支付的现金补贴和非货币性集体福利允许扣除：
根据国税函[2009]3号第三条规定，企业职工福利费，包括以下内容：
尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、防暑降温费、困难补贴、救济费、食堂经费补贴、交通补贴等。
按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
除上述列举的项目外，其他符合税法规定的权责发生制原则，满足合法性、真实性、相关性、合理性和确定性等税前扣除要求，确实是企业全体职工福利性质的费用支出，可以作为职工福利费扣除。
从2014年开始，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，仍应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。
下面我们思考下这些选项哪些是可以计入职工福利费的？
A、 职工的学习费
B、 职工医药费
C、 为全体员工支付的体检费
D、 员工加班餐费
答案：BCD，A选项，职工的学习费是需要计入到职工教育经费的。
二、个人所得税公司员工取得职工福利费要不要缴纳个人所得税呢？
根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。
参考文件：国税发〔1998〕155号《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：
(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；
(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；
(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
三、增值税的抵扣问题一般纳税人企业将外购的货物赠送客户或者赠送员工处理大不同
A、如将外购的货物赠送给员工，属于集体福利的，不视同销售货物，一般纳税人就该外购货物取得的进项税额不得抵扣。
B、如果赠送的对象为客户的，属于增值税视同销售的范畴，应视同销售货物，应计算缴纳增值税，一般纳税人就该外购货物取得的进项税额可以抵扣。
参考文件：财税〔2016〕36号《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件一，第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
四、企业所得税的扣除根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。也就是说，超过的部分就不能扣除了，并且也不能结转以后年度扣除，需要与职工教育经费注意区分。
虽然我们账务上计入职工福利费了，也知道企业所得税有扣除限额，但是我们用什么作为税前扣除的凭证呢？
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条 税前扣除的凭证需要根据福利费支出的实际情况来判断需要以什么作为扣除凭证，如福利部门人员的工资需要以工资表作为扣除凭证，外购的实物作为福利，需要以发票和领购清单等作为税前扣除凭证。
需要注意的是，根据国税函[2009]3号规定，福利费支出还需要单独设置账册核算，没有单独建账核算的税务机关会责令改正的，如果不改正税务对列支的福利费支出是不认可的，会进行核定。
企业所得税填表案例：
1、职工福利费，本年计提16万元，实际发生16万元，允许扣除的工资薪金总额100万元，本年允许税前扣除的福利费是多少呢？
A、16万元 B、14万
分析：职工福利费税前扣除限额为100×14%=14（万元），税前实际允许扣除的金额为14万元，结合填表说明，我们一起看下A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》：
【提醒】本年新的表样增加了第2列实际发生额，分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工福利费用实际发生额；第5列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出/税收金额”×14%、本表第3行第1列、本表第3行第2列三者孰小值填报。
(温馨提示：由于近年财政政策频出，本内容仅供参考，如因政策变动引起的争议实际操作请以主管税务机关意见为准。)
【亿企赢提示：原创内容，欢迎转载；转载时请注明来源。】来源：亿企赢 作者：姚欢
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