房地产开发企业土地增值税【播放】
20X7年7月，某公司因政府规划发生政策性搬迁业务，取得搬迁补偿收入3 000万元。搬迁中房屋、土地账面价值拆除损失1 500万元，发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用500万元，发生职工安置费80万元，20X9年11月1日用搬迁补偿资金重置固定资产600万元。20X9年12月完成搬迁。假设以前年度均盈利。问:如何进行会计和税务处理?
分析:
1.会计处理(单位:万元)
(1) 20X7年取得搬迁补偿收入。
借:银行存款 3000
贷:专项应付款 3000
(2) 20X7年房屋、土地账面价值拆除损失。
借:营业外支出 1500
贷:固定资产清理、无形资产 1500
借:专项应付款 1500
贷:递延收益 1500
(3) 20X7年支付搬迁设备拆卸运输安装费和职工安置费用。
借:管理费用 580
贷:银行存款 580
借:专项应付款 580
贷:递延收益 580
(4)20X9年搬迁完成处置递延收益。
借:递延收益 2080
贷:营业外收入 2080
(5)重置固定资产。
借:固定资产 600
贷:银行存款 600
借:专项应付款 600
贷:递延收益 600
(6)结转搬迁补偿收入余额。
借:专项应付款 320
贷:资本公积 320
2.企业所得税处理
(1)20X7年度计入损益的营业外支出、管理费用2080万元应做纳税调整增加处理。20X9年为搬迁项目完成年度，结算搬迁所得为:3000-1500-580=920万元)。
(2)该余额920万元应计入2019年应纳税所得额，根据填表规则，当期纳税调整金额为1160万元。
(3)确定重置固定资产计税基础为600万元。
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