知识点：进口环节应纳消费税的计算
征税方式 | 消费税 | 增值税 |
从价定率 | （关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率） | |
从量定额（啤酒、黄酒、成品油） | 按海关核定的进口数量征消费税 | 关税完税价格＋关税＋消费税税额 |
复合计税（卷烟、白酒） | （关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） |
【例题1·计算题】某商贸公司2017年3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。 | |
『正确答案』 （1）组成计税价格＝（90＋18）÷（1－10%）＝120（万元） （2）应纳消费税＝120×10%＝12（万元） |
如何验算？
【例题2·单选题】（2014年，修改）某贸易公司2017年3月以邮运方式从国外进口一批高档化妆品，经海关审定的货物价格为30万元、邮费1万元。当月将该批化妆品销售取得不含税收入55万元。该批化妆品关税税率为15%、消费税税率为15%。该公司当月应缴纳的消费税为（ ）万元。 A.8.25 B.5.47 C.6.09 D.6.29 | |
『正确答案』D 『答案解析』应缴纳消费税＝（30＋1）×（1＋15%）÷（1－15%）×15%＝6.29（万元） |
自产自用、委托加工、进口应税消费品的计税依据总结
【例题1·计算题】（2010年，修改）某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2017年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱收取0.1万元加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。
企业类型：批发企业
（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支）
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。
问题（1）：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。 | |
『正确答案』 组成计税价格＝（材料成本8000000÷500×200＋加工费1000×200＋定额税200×250×200×0.003）÷（1－56%）＝7795454.54（元） M企业当月应代收代缴的消费税＝7795454.54×56%＋200×250×200×0.003（定额税）＝4395454.5（元）＝439.55（万元） |
问题（2）：计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。 | |
『正确答案』 应纳消费税为零。 提示：在卷烟批发环节，纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 |
问题（3）：计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。 | |
『正确答案』 应纳消费税＝320×11%＋80×250×200×0.005÷10000＝37.2（万元） |
问题（4）：计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。 | |
『正确答案』 应纳消费税＝320÷80×100×11%＋100×250×200×0.005÷10000＝46.5（万元） |
【例题2·计算题】（2016年）
其他相关资料：企业当期通过认证可抵扣的进项税额为8万元，消费税税率为10%。
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
某企业为增值税一般纳税人，2016年9月经营状况如下：
（1）生产食用酒精一批，将其中的50%用于销售，开具的增值税专用发票注明金额10万元、税额1.7万元。 问题（1）：计算业务（1）应交的消费税。 | |
『正确答案』 应纳税额为0，酒精不属于消费税的应税消费品。 |
（2）将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额3.06万元。 问题（2）：计算业务（2）应交的消费税。 | |
『正确答案』 应纳消费税＝18×10%＝1.8（万元） |
（3）配制葡萄酒一批，将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售、不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定10月31日付款。 （4）将剩余90%的葡萄酒装瓶对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额6.12万元 问题（3）：计算业务（3）应交的消费税。 | |
『正确答案』 应纳消费税＝36÷90%×10%×10%＝0.4（万元） |
问题（4）：计算业务（4）应交的消费税。 | |
『正确答案』 应纳消费税＝36×10%＝3.6（万元） |
问题（5）：计算该企业9月应缴纳的增值税。 | |
『正确答案』 应纳增值税＝1.7＋3.06＋6.12－8＝2.88（万元） |
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