事项

分录

分录

1.与资产相关的政府补助

总额法

净额法

1.1 取得政府补助

借：银行存款

　贷：递延收益【负债科目】

借：银行存款

　贷：递延收益【负债科目】

1.2 后续处理

①购入时，先确认资产

借：固定资产

　贷：银行存款

②资产折旧

借：制造费用

贷：累计折旧【按资产全额折旧】

同时，在资产使用寿命期内分摊递延收益

借：递延收益 【按递延收益折旧摊销】

　贷：其他收益 【日常】

　　　/营业外收入【非日常】

①购入时，先确认资产

借：固定资产

　贷：银行存款

同时，将补助冲减相关资产账面价值

借：递延收益

　贷：固定资产【冲减资产成本】

②资产折旧

借：制造费用

贷：累计折旧【按资产净额折旧】

1.3 处置

①提前处置，先结转资产

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产【全额】

②递延收益一次性转入资产处置损益

借：银行存款【处置价款】

贷：固定资产清理

资产处置损益

借：递延收益【剩余递延价值】

　贷：资产处置损益【日常】

/营业外收入【非日常】

①结转资产

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产【净额】

②处置资产收益

借：银行存款【处置价款】

贷：固定资产清理

资产处置损益

2.与收益相关的政府补助

总额法

净额法

2.1 补偿已发生的

取得政府补助时

借：银行存款

　　其他应收款【满足确认条件】

　贷：其他收益【日常】

　　　营业外收入【非日常】

取得政府补助时

借：银行存款

　　其他应收款【满足确认条件】

　贷：管理费用等【日常】

　　　营业外支出【非日常】

2.2 补偿以后期间的

①取得政府补助时

借：银行存款

　　其他应付款【满足确认条件】

　贷：递延收益

②实际按规定用途使用补助资金时

借：递延收益

　贷：其他收益【日常】

　　 营业外收入【非日常】

①取得政府补助时

借：银行存款

　　其他应付款【满足确认条件】

　贷：递延收益

②实际按规定用途使用补助资金时

借：递延收益

　贷：管理费用等【日常】

　　　营业外支出【非日常】

3.政府补助退回

总额法

净额法

3.1 分录举例

冲抵递延收益

借：递延收益【剩余未分摊递延收益】

其他收益【差额，已分摊确认收益部分】

贷：银行存款【实际退回金额】

视同一开始未收到政府补助，调整资产账面价值

借：固定资产【资产账面价值】

制造费用【差额，倒挤】

贷：银行存款【实际退回金额】

4.财政贴息

3.1 间接贴息（银行）

方法一

①以实际收到的金额作为借款的入账价值

借：银行存款

贷：长期借款

②按优惠利率计算利息支出

借：在建工程

贷：应付利息【财政贴息约定利率】

方法二

①以借款的公允价值作为入账价值，

实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益

借：银行存款【实际收到金额】

长期借款-利息调整【按折现后公允价值调整】

贷：长期借款-本金【实际收到金额】

递延收益【差额】

②按照实际利率法计算借款费用

借：在建工程【按实际利率法计息】

贷：应付利息【银行贷款约定利率】

长期借款-利息调整【差额，倒挤】

借：递延收益【利息调整分摊递延收益，冲减成本】

贷：在建工程

3.2 直接贴息（企业）

①先正常确认借款费用，

借：银行存款

贷：长期借款

借：在建工程

贷：应付利息【银行贷款约定利率】

②再将对应的贴息冲减借款费用

借：其他应收款【财政贴息利率与贷款利率差】

贷：在建工程