关于核定征收,需要重点说明仅仅针对公司的企业所得税,其他税费种的征收办法通常不因采用核定征收而发生改变。考虑到小规模纳税人申请核定征收时,核准的概率大于一般纳税人,且小规模纳税人群体基数大等因素,本文重点介绍小规模纳税人企业所得税核定征收办法。
人们比较关心的是:如果采取核定征收办法后,公司的总体税负是多少?自己的公司适不适合采取核定征收?不同的行业,采取核定征收后企业所得税税负分别是多少?根据纳税人比较关心的问题汇总,笔者归类逐一给于分析。个体工商户采取核定征收的总体税负,区别在于所得税,将另文介绍。
要将小规模纳税人(公司)的税负汇总,需要先将小规模纳税人公司常见的税费种:增值税、增值税附加费、企业所得税、购销合同印花税(略)等分别计算(同时充分考虑同期税优政策),再归集汇总。
一、增值税
小规模纳税人的增值税应纳税额,最直接的影响因素是当期不含税销售额,不考虑特殊应税项目,其征收率为3%(阶段性1%不做考虑),增值税税负率也就是3%。考虑到大家习惯用含税销售额做分母,这个增值税税负是小于3%的。
小规模纳税人涉增值税业务,首先应考虑2019年初实施的小微企业普惠性税优政策。在同时满足季度不含税销售额不超过30万元、开具增值税普通发票(专票不免)诸条件时,增值税暂免,增值税税负即为0.
因此,增值税小规模纳税人无论采取查账征收,还是核定征收,增值税税负不会发生根本变化,其税负处于0%-3%之间。
二、增值税附加费
增值税附加费顾名思义,其税基为增值税。当增值税应纳税额为0,其税负亦或者为0(开具增值税专用发票、超额有区别)。反之,税负紧盯增值税实际税负。
增值税附加费,按照城镇区域征收率为例,城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%汇总为12%,增值税附加费享受减半征收后,其实际征收率为6%。
用增值税负的上限3%乘于6%,等于0.18%;下限是0,增值税附加的下限亦为0。增值税附加费整体占当期不含税销售额的比例为0到0.18%之间。
三、企业所得税(核定征收)
采取核定征收企业所得税的公司,其应纳税额主要受到应税收入和税率(征收率)的影响。为了方便大家理解和记忆,本文介绍的企业所得税征收率,均为综合了税优政策后,实际计算得出的是征收率,而非税率。
1、应税收入
企业所得税采用核定征收的应税收入,包含:开票收入(不含增值税)、未(不)开票收入、、其他业务收入、营业外收支净额等企业收入总和。
2、征收率
1)基础税率
根据企业所得税法的相关规定,最新的企业所得税基础税率为25%。享受行业扶持和特殊群体照顾的,其税率从10%到20%不等。企业所得税税率,对于广大中小微企业来说,简单了解即可。下面详细听我介绍实际征收率和税负。
2)、小微企业的企业所得税征收率
小规模纳税人绝大部分都可以享受普惠性税收,从企业所得税税率表中可查,其税率为20%。根据小微企业享受普惠性税优政策的相关规定计算可得,年应纳税额所得额(查证征收为税前利润、核定征收为全年收入和):
a、不超过100万元的,企业所得税实际征收率为5%;
b、不超过300万元的,企业所得税实际征收率为100万元*5% 200万元*10%;
c、超过300万元的,企业所得税实际征收率即等于基础税率25%。
3)、应税所得率
查账征收的应税所得额,简单描述就是收入减去成本费用的差。那么,采取核定征收的纳税人,其企业所得税应税所得额,就等于收入总额乘于应税所得率的积。
纳税人的应税所得率,是根据行业的不同,由当地税务机关核定公布,且在一定时期相对固定。应税所得率明细表如图:
4)、核定征收的企业所得税实际征收率
核定征收的企业所得税实际征收率(税负)=应税所得率*企业所得税征收率。根据应税所得率明细表可知,不同的行业应税所得率不一;企业所得税实际征收率,本文选择小微企业实际征收率5%、5% 10%两档。结合2种不同的情况,列表计算核定征收,企业所得税的实际税负率。
农林牧渔税负=3%*5%=0.15%——3%*10%=0.3%;
制造业税负=5%*5%=0.25%——5%*10%=0.5%;
批发零售贸易业税负=4%*5%=0.20%——4%*10%=0.4%;
交通运输业=7%*5%=0.35%——7%*10%=0.7%;
建筑业=8%*5%=0.40%——8%*10%=0.8%;
饮食业=8%*5%=0.40%——8%*10%=0.8%;
娱乐业==15%*5%=0.75%——15%*10%=1.5%;
其他未载明的行业==10%*5%=0.50%——10%*10%=1%;
5)、例题分析
A企业是一家房地产经纪公司,增值税身份为小规模纳税人。2020年1月-3月份开具增值税专用发票10万元(不含税),开具增值税普通发票20万元(不含税),没有其他未开票收入。企业所得税2020年度核准采用核定征收,计算第一季度预缴的企业所得税。
收入合计=10万元 20万元=30万元;
企业所得税税率因为符合小微企业优惠政策,且应税所得额未超过100万元,企业所得税实际征收率为5%;
应税所得率,查询应税所得率明细表,该公司属于“其他行业”,应税所得率等于10%;
企业所得税税负=5%*10%=0.5%;
企业所得税应补(退)金额=30万元*0.5%=1500元。
当期申报预缴企业所得税1500元。
四、主要税费种汇总税负
增值税0%-3%,增值税附加0%-0.18%,企业所得税0.15%-1.5%。汇总后可知,大部分小企业采取核定征收办法后,企业综合税率在0.15%到4.68%之间。阶段性增值税税率1%,没有持续性本文不再赘述。
上述例题中的A企业的税负计算:
增值税=10万元*3% 0=3000元,3000元/30万元=1%;
增值税附加费=3000元*0.18%=5.4元;5.4元/30万元忽略不计;
企业所得税=30万元*应税所得率10%*企业所得税征收率5%=1500元,即0.5%;
综合税负=1% 0.5%约等于1.5%。要是全部开具增值税普通发票,税负0.5%;全部开具增值税专用发票,税负约等于3.68%。同时,小企业考虑个人所得税、取得发票的隐形成本等因素,加之财务核算不健全(特别是成本费用核算不够准确)的现实,可以考虑向主管税务机关申请核定征收。
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