长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并形成的长期股权投资和企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资两种情况。
企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的确定，又分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资与非同一控制下企业合并形成的长期成本法股权投资两种情况。
1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。
被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额（不考虑持股比例）。
（2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；
资本公积（资本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
如果合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额应当调整资本公积（股本溢价）；
资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
会计分录： 借：长期股权投资
贷：股本
资本公积—股本溢价
（3）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费初始用，于发生时计入当期损益。
另外，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资计量本公积（股本溢价）,资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
【例题多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相投资关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积—股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积或未分配利润）；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积—资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
例题：2019年3月20日，以甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。
假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
答案： 甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝320060%＝1920（万元）
例题：2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司在母公司合并报表中的净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。
假定甲公司与乙公司会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公增减司确认的长期股权投资和资本公积是多少？
『答案解析』长期股权投资＝600080%＝4800（万元）；
资本公积＝4800－（1000＋3200）＝600（万元）。
【例题计算分析题】210年6月30日，甲公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于208年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。
合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报长期表中的S公司净资产账面价值为4000万元（含商誉500万元）。假定甲公司和S公司均受A公司控制。不考虑相关税费等其他因素影响。
【解析】甲公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本 4000
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 3000
2.通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的。应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。
（1）如果属于一揽子交易，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理；
这些交易时同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的
这些交易整体才能达到一项完成的商业结果
一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生
一项交易单独看是不经济的，是指但和其他交易一并考虑时是经济的
（2）如果不属于一揽子交易，在取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：
第一步 ，确认同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始投资成本。
在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
第二步，账面价值之和
达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价（现金、非现金资产等）的账面价值之和
第三步，长期股权投资的初始投资成本与合并对价价值之间的差额。
调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
第四步，与合并前所持股权相关事项处理
合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。（根据处置后的剩余股权情况进行结转）
【例题计算分析题】212年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%方法的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可辨认净资产账面价值为22000万元（假定与公允价值相等）。212年及213年度，A公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。
214年1月1日，H公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施控制。当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元。的
假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。H公司有关会计处理如下：
（1）确定合并日长期股权投资的初始投资成本：
合并日追加投资后H公司持有A公司股权比例为65%（25%＋40%）
合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为14950万元（2300065%）
（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间差额的处理：
原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6250万元（6000＋ 100025%）。
追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2000万元。
合并对价账面价值为8250万元（6250＋2000）。
长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6700万元（14950－8250）。
借：长期股权投资 14950
贷：长期股权投资—股权投资成本 6000
—损益调整 250
股本 2000
资本公积——股本溢价 6700
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