【例2-12】丙公司2×15年年末，A存货的账面成本为10万元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为9.5万元，“存货跌价准备”期初余额为零。
步骤1：比较成本与可变现净值
成本=10万元
可变现净值=9.5万元
步骤2：计算“存货跌价准备”科目期末余额
存货跌价准备科目期末余额=存货成本－可变现净值=10-9.5=0.5万元
步骤3：根据存货跌价准备丁字账原理
计算“资产减值损失”发生额
“资产减值损失”发生额=“存货跌价准备”科目期末余额－期初余额＋贷方发生额－借方发生额＝0.5-0=0.5
步骤4：编制账务处理
借：资产减值损失—A存货 0.5
贷：存货跌价准备—A存货 0.5
【沿例2-12】假设2×16年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×16年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2×16年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为11万元。
由于A存货市场价格上涨，2×16年年末A存货的可变现净值11万元高于其账面成本10万元，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额0.5万元内予以恢复。
借：存货跌价准备—A存货 0.5
贷：资产减值损失—A存货 0.5
【例•判断题】（2011年考题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ）
【答案】√
【例2-14】2×15年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。2×16年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为16%，货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下：
借：应收账款 34 800
贷：主营业务收入—A机器 30 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 4 800
借：主营业务成本—A机器 19 000
存货跌价准备—A机器 6 000
贷：库存商品—A机器 25 000
【假设】甲公司将库存的3台机器，货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下：
借：应收账款 20 880
贷：主营业务收入—A机器 18 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 2 880
借：主营业务成本—A机器 11 400
存货跌价准备—A机器 3 600
贷：库存商品—A机器 15 000
【提示】如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。
【例•判断题】（2013年考题）企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（ ）
【答案】√
【例•单选题】（2013年考题）2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（ ）万元。
A.68 B.70
C.80 D.100
【答案】A
【解析】产品的成本＝100＋40＝140（万元），可变现净值＝110－2＝108（万元），发生了减值，所以判断材料也发生减值；材料成本＝100（万元），可变现净值＝110－40－2＝68（万元），所以2012年12月31日的账面价值为68万元。
【例•单选题】（2014年考题改编）2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（ ）万元。
A.425 B.501.67
C.540 D.550
①有合同：
成本=200×1.8=360
可变现净值=200×2-25/300×200=383.33
②无合同：
成本：100×1.8=180
可变现净值=100×1.5-25/300×100=141.67
账面价值=360 141.67=501.67
【答案】B
【解析】有合同部分：
可变现净值＝2×200－25×200/300＝383.33（万元）
成本＝1.8×200＝360（万元），未减值；
无合同部分：
可变现净值＝1.5×100－25×100/300＝141.67（万元）
成本＝1.8×100＝180（万元）
减值金额：180－141.67＝38.33（万元）
年末账面价值＝360＋141.67＝501.67（万元）
【例•单选题】下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是（ ）。
A.计提存货跌价准备
B.已确认销售收入发出商品
C.已发出商品但尚未确认销售收入
D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
【答案】C
【解析】C选项，已发出商品但未确认收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也是在“存货”项目中列示，并不影响存货账面价值。
【例•单选题】（2018年考题）甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件，2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备是（ ）元。
A.15000 B.0
C.1000 D.5000
【手写板】
①有合同：
成本=1000×200=200000
可变现净值=1000×205-1000×1=204000
②无合同：
成本：500×200=100000
可变现净值=500×191-500×1=95000
账面价值=200000 95000=295000
【答案】D
【解析】签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）×1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）×500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备5000元。
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