一、固定资产概念特征
固定资产是指使用期超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税、运杂费、包装费、安装费和保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出。
1、固定资产特征
2、固定资产的取得方式：
企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产
（1）自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。
（2）外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
相关税费：关税＋进口消费税（不含增值税）
【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。
那固定资产成本=30 000 300 400=30 700元
二、固定资产购建业务的核算
1、购入不需要安装的固定资产
企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。
资金运动分析：
账户分析：
“固定资产”账户
“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。
借方：登记企业增加的固定资产原价
贷方：登记企业减少的固定资产原价
期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价
例1-1： ABC服装有限公司购入电脑一台，增值税专用发票显示价款为3 000元，增值税510元，全部款项已用现金支票支付。
2、 购入需要安装的固定资产
需要安装才能投入使用的固定资产成本需要通过“在建工程”核算，在工程完工后再转入“固定资产”账户。
资金运动分析：
业务核算要点：
安装期间发生的所有购置、建设开支，全部在“在建工程”账户中进行核算。
安装完毕，交付使用时，所有的购置成本，转入“固定资产”账户核算，“在建工程”账户结转归零。
（1）安装过程分析：
账户分析：
“在建工程”账户：
“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
“工程物资”账户：
“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
借方：登记企业购入工程物资的成本
贷方：登记领用工程物资的成本
期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。
自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）
成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费
例2-1： 3日，ABC服装有限公司购入一台载货电梯，安装于制造车间，增值税发票上的买价为50 000元，增值税率17%，全部款项已用转账支票支付，电梯投入安装。
例2-2： 5日，ABC公司现金支付电梯安全检测费500元。
（2）安装完毕，交付使用分析：
账户分析：
例2-3： 5日，电梯安装完毕，经验收合格后交付车间使用。
【例题】：甲企业为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税税额为1700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费1000元。
【解答】
（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费：
在建工程入账金额＝10000＋100＋200＝10300（元）
编制会计分录：
借：在建工程 10300
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款 12000
（2）支付安装费：
借：在建工程 1000
贷：银行存款 1000
（3）设备安装完毕交付使用：
固定资产入账价值为＝10300＋1000＝11300（元）
借：固定资产 11300
贷：在建工程 11300
三、固定资产折旧的核算
固定资产在使用过程中，由于损耗而减少的那部分价值称为固定资产折旧。
根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产因磨损而减少的价值不直接记入“固定资产”账户，而应设置“累计折旧”账户核算折旧金额。
应计折旧额的计算公式：
应计折旧额＝固定资产原值—预计净残值
应计折旧额:
是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。
预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率
（一）固定资产折旧范围
1.折旧范围
企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
（1）时间范围
例如：3月15日购入新车100万元（四月份开始计提折旧） ；
3月29日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）
（2）空间范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。
①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；
②单独计价入账的土地；
③持有待售的固定资产。
▲注意：
融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；
融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。
（二）固定资产计算折旧的最低年限：
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
（三）生产性生物资产计算折旧的最低年限：
(1) 林木类生产性生物资产，为10年；
(2) 畜类生产性生物资产，为3年
（四）固定资产净残值率
《企业所得税暂行条例实施细则》第31条规定:固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定。预计净残值率一般为3-5%。
（五）固定资产折旧方法
固定资产折旧方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
这就要选择适当的折旧方法，一般企业用年限平均法较多。企业应当按月对固定资产计提折旧
（1）年限平均法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。
此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用，再除以12个月，求出月折旧
计算公式：
【例题】某企业外购一台设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下
【解答】：
第一种方法：
年折旧额=（720 000－720 000×4%）／20＝34 560（元）
月折旧额=年折旧额／12＝2 880（元）
第二种方法：
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
其中：月折旧率＝年折旧率／12
年折旧率＝（1－4%）／20＝4.8%
月折旧率＝4.8%/12＝0.4%
月折旧额＝720 000×0.4%＝2 880（元）
（2）工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。
它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位（可以是行驶里程数，工作小时数或产量数），然后按服务单位分配成本。
计算公式：
单位工作量折旧额＝固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：
【解答】：
单位里程折旧额＝400 000×（1－5%）／200 000＝1.9（元／千米）
本月折旧额＝5 000×1.9＝9 500（元）
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
计算公式如下：
【例题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧。
要求：根据上述材料计算每年的折旧额
『正确答案』双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%
第一年应提的折旧额＝20 000×40%＝8 000（元）
第二年应提的折旧额＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）
第三年应提的折旧额＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）
第四、第五年的年折旧额＝（20 000－8 000－4 800－2 880－200）÷2＝2 060（元）
（4）年数总和法（加速折旧法）
年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：
【例题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按年数总和法计算折旧。
要求：根据上述材料计算每年的折旧额
『正确答案』
第一年折旧额＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）
第二年折旧额＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）
第三年折旧额＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）
第四年折旧额＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）
第五年折旧额＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）
双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法都属递减折旧法。
采用这两种折旧方法的理由，主要是考虑到固定资产在使用过程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降，另一方面它的修理费用要逐年增加。为了均衡固定资产在折旧年限内各年的使用费，固定资产在早期所提的折旧额应大于后期所提的折旧额。
【例】某企业2017年1月末“固定资产”账户余额为500000元，“累计折旧”账户余额为25000元，其中：1月份折旧额为5000元，企业于1月份购入固定资产价值为50000元，应计提折旧额为1500元；2月份购入设备价值为30000元，应计提折旧额为900元。1月份盘亏设备一台价值为18000元，应计提折旧额为550元；2月份报废设备一台价值为20000元，应计提折旧额为600元。该企业2月份应计提的折旧额为（ ）。
A．26250元 B．25950元 C．5950元 D．6250元
『正确答案』
该企业2月应计提折旧=1月份折旧额 1月增加的折旧额-1月减少的折旧额=5000 1500-550=5950
（六）计提固定资产折旧的账务处理
固定资产因磨损而减少的价值不直接记入“固定资产”账户，而应设置“累计折旧”账户核算折旧金额。
“累计折旧”账户（特殊资产账户）
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。
贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）
借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）
期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数
企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
例6-1：31日，经计算本月固定资产折旧费11 000元，其中制造部的机器设备等固定资产应提折旧8 000元，公司管理部门应提折旧3 000元。
会计分录：
借：制造费用 8 000
管理费用 3 000
贷：累计折旧 11 000
课后小测
1、某企业2017年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款100 00元，支付的增值税为1 700元（符合增值税抵扣条件），运费增值税专用发票上注明运费500元，增值税税额55元，包装费300元。款项以银行存款支付。（计算分析）
2、甲企业为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费2000元。
3、某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2017年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。该企业应编制会计分录如下：（计算分析）
4、乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按年限平均法计算折旧，计算月折旧额
5、甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3 ％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额
6、购入汽车原价100万元，预计使用5年，净残值10万元，用双倍余额递减法，计算出每年的折旧额。
小测答案
1、固定资产的入账价值=10 000 500 300=10 800（元）。
借：固定资产 10 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 755
贷：银行存款 12 555
2、解答：
（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费：
在建工程入账金额＝20000＋100＋200＝20300（元）
编制会计分录：
借：在建工程 20300
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款 23700
（2）支付安装费：
借：在建工程 2000
贷：银行存款 2000
（3）设备安装完毕交付使用：
固定资产入账价值为＝20300＋2000＝22300（元）
借：固定资产 22300
贷：在建工程 22300
3、解答：
借：制造费用 20 000
管理费用 6 000
销售费用 4 000
贷：累计折旧 30 000
4、解答：
年折旧率=（l-4%）／5=0.192
年折旧额=固定资产原价×年折旧率=600000*0.192=115200
月折旧额＝115200÷12=9600
或者：
年折旧率＝（l-4%）／5＝0.192
月折旧率＝0.192／12＝0.016
月折旧额＝600000×0.016＝9600
5、解答：
单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）
月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）
6、解答：
年折旧率=2/5×100%=40%
第一年折旧额=100×2/5=40万元
第二年折旧额=（100-40）×2/5=24万元
第三年折旧额=（100-40-24）×2/5=14.4万元
第四年、第五年折旧额（100-40-24-14.4-10）/2=5.8万元
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