导读：
权益法下长期股权投资，顺逆流交易该如何处理？
一、顺流交易和逆流交易的定义
顺流交易：投资企业向其联营或者合营（被投资方）出售资产的交易，即：资产销售方向与投资方向相同。
逆流交易：联营企业或合营企业（被投资方）向投资企业出售资产的交易。即：资产销售方向与投资方向相反。
二、处理基本原则
无论是逆流交易还是顺流交易内部产生的交易损益都要抵消。
（1）顺流交易的处理
例：甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2007年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得这项投资时，乙公司各项可辨认资产/负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2007年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。
宏观分析：甲对乙公司拥有20%的表决权股份，重大影响关系，也可以理解站在甲公司的角度，乙公司有有20%的部分跟甲公司是一体的，也就是说在这20%的范围内甲乙公司的资产交易，只不过是钱和物互相换了一下地方，所以在这个过程中不允许产生利润。
先看下在这个交易中甲乙公司分别为自己做的账-交易发生时：
甲公司 乙公司
借：银行存款 1000 借：库存商品1000
贷：主营业务收入1000 贷：银行存款1000
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
资产负债表日，因为权益法下长期股权投资根据被投资公司的所有权益的变动而变动，所以甲公司账务处理为：
借：长期股权投资—损益调整400（2000*20%）
贷：投资收益400 （2000*20%）
账务上的分析及处理：我们站在甲公司的角度分析，乙公司在之前和我们的内部交易中获得的资产在我方眼中价值为600，而乙公司入账价值为1000，同时付出了1000的银行存款，也就是长期股权投资虚增了400，故需要在20%的基础上调整其虚增部分：
借：投资收益400*20%
贷：长期股权投资—损益调整400*20%（长期股权投资内部交易有自己的做账方式，长期股权投资与投资收益要相互对应。只要借投资收益贷方必须是长期股权投资-损益调整，只有在合并报表上才会调整科目）
但是乙公司并未因为经营不善或者行情不好等因为负利润而导致净资产减少，所以通过调整投资收益的方式来抵减长期股权投资并不是很妥当，同时因为在同笔交易中甲公司获得400的利润，根据内部交易原则应该抵减。（故在报表中仍需调整科目，调表不调账）
借：营业收入200（1000*20%）
贷：营业成本120（600*20%）
投资收益80
分析：
在20%的基础上，这不过是一场钱和物的互换地方的行为，任何东西不应该产生增值或减值。在这个过程中甲实实在在用600的库存商品换来1000的银行存款确认了400的利润，乙公司看似不亏不赚，但是在甲公司的眼中他是虚增了400净资产，用1000的银行存款换来价值600的库存商品。所以内部交易更像是在一个会计主体内两个库房之间的交易（在投资方持有长期股权投资份额的百分比上）。
（2）逆流交易的处理：
例：2017年甲公司取得乙公司20%的股，施加重大影响，乙公司销售一批货物给甲公司价款为1000万元，成本600万元，不考虑增值税的影响，乙公司当年实现净利润3200万。至2007年末，甲公司未对外出售该存货。
先看下在这个交易中甲乙公司分别为自己做的账-交易发生时：
乙公司 甲公司
借：银行存款 1000 借：库存商品1000
贷：主营业务收入1000 贷：银行存款1000
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
资产负债表日，因为权益法下长期股权投资根据被投资公司的所有权益的变动而变动，所以甲公司账务处理为：
借：长期股权投资—损益调整640 （3200*20%）
贷：投资收益 640（3200*20%）
逆流交易原理与顺流交易相同，但是在这次的交易中，是甲公司资产虚增，乙公司获得利润，根据处理原则内部交易发生的损益需要递减，故：
借：投资收益400*20%
贷：长期股权投资—损益调整400*20%（账务上处理原则与顺流一致，投资收益与长投-损益调整互相对应，一动都动）
但乙公司获得净资产增加是实实在在的，出售600的库存商品获得1000的银行存款，所以抵减长期股权投资-损益调整并不妥当，而同时甲公司的库存商品也是虚增了，站在甲公司的角度，乙公司盈利的部分正是甲公司库存商品虚增的部分。故在合并报表上：
借：长期股权投资80
贷：存货80
综合分析
不管顺流交易合适逆流交易，无非是在同一会计主体内两项资产互换位置的过程（也是互换科目的过程），在这个过程中资产不会凭空升值，所以资产以初始账面价值为公允价值。而交易过程中难免会发生“钱”大于“物”的的问题，那么随之而来的就会在各自的账务中出现资产虚增和利润（虚增的资产与利润相等），所以账务上直接借：投资收益贷：长投-损益调整，即可在份额上使得投资方和被投资方于内部交易中互换的资产总额和交易前相等。而合并报表上的处理可以真实体现实物中的资产和损益。
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
