固定资产改良固定资产账面价值(固定资产更新改造后的账面价值)

1、固定资产

固定资产入账要点包括：（1）固定资产项目本身建设的必要性和合理性；（2）资产价值的合理性和真实性；（3）资产减值损失的计提合理性，是否存在财务大洗澡嫌疑；（4）固定资产与在建工程科目相互转化调整的合理性；（5）折旧政策以及变化情况，是否存在调节利润的情况。

公允价值计量和成本法计量对于利润表和资产负债表的影响各不相同。一般来说，公允价值计量下单头奶牛的入账价值明显高于以成本法计量的奶牛。由于公允价值估值法涉及参数多，人为可操作空间大；同时饲养成本亦存在较大调整空间，因此需关注奶牛养殖企业生产性生物资产的入账方式及其入账价值的合理性、产生的公允价值变动损益是否合理以及饲养成本调节。

生产性生物资产入账要点：（1）入账方式选择的合理性。公允价值计量和成本法计量需符合当地会计准则；（2）成熟牛与非成熟牛的划分是否符合行业标准；（3）公允价值计量下，不同参数的估值标准与行业水平比较是否和例。如14个月龄小母牛市场估计售价、成熟牛日均产奶量、当前奶价及未来奶价增速预测、小牛出生率及死亡率、淘汰率、牛龄结构、未来公犊牛价格预测、未来淘汰牛价格预测、平均饲喂成本及其他成本、贴现率等参数假设，不同企业估值差异较大。

后续研究将梳理总结固定资产造假的常见模式，并通过案例介绍固定资产造假的粉饰方法和还原方法。