谈一谈税收筹划

这是我最近写的一个税收筹划事项，我想很多大型集团企业应该都会遇到这种情况，分享与诸位交流学习。

情况是这样子的，我们集团母公司是盈利企业（每年利润总额在10个亿左右），而集团下属有家子企业属于长期亏损企业，目前已经连续亏损6年了，累计亏损20个亿，根据收入预测数据，该家子企业要到2029年才开始盈利。这就带来了一个可弥补亏损的浪费问题，因为税法规定，企业的可弥补亏损期限为5年，超期限的亏损全部浪费不能抵税，如果一家企业连续亏损时间超过5年，那么该企业势必会浪费可弥补亏损额，间接带来税款流失。那么应该怎么解决这个问题了。

我目前想到的税收筹划计划是子改分，一共有两种方案，一是资产划转 注销子企业，二是吸收合并子企业后 新设分公司。

下面我简单分析下这两种方案。

一、资产划转加 注销子企业。通俗地讲，第一步将子公司的所有资产、负债以及劳动力全部划转到母公司，接着母公司将划转过来的资产、负债以及劳动力转移至新设的分公司，同时将已经是空壳的子公司注销掉。

方案一会涉及哪些税收了。

第一是增值税不用缴纳，国家税务总局2011年第13号有相关规定该种情形不征收增值税。

第二是企业所得税可以节约很多，一是注销子企业确认的投资亏损可以抵税，暂按账面价值计算，确认投资亏损20亿元，可抵扣企业所得税20*0.15=3亿元。母子公司都属于西开企业，可以享受15%企业所得税优惠；二是原子公司的亏损额因装入分公司后，会被母公司的盈利抵消掉，至母公司少缴纳企业所得税。

第三是土地增值税需要缴纳，由于目前子公司账面有房产以及土地使用权，这部分资产在划转过程中，目前税法的规定是视同销售，应该按评估增值部分缴纳土地增值税。

第四是契税可免征。财政部 税务总局公告2021年第17号明确规定，可申请免征契税。

第五是印花税，由于子公司已变更为分公是，因按照产权转移数据万分之0.5缴纳印花税，两边都要缴纳。

方案二：吸收合并

就是通过吸收合并方式先将子公司变成合并进入母公司，然后在新设一个分公司。

吸收合并的好处是暂不用缴纳土地增值税，不用缴纳契税以及增值税，印花税一样的需要按照万分之0.5缴纳，企业所得税这一块也会节约很多，根据2009年59号相关规定，可以选择特殊性税务处理，母公司在吸收合并后可以使用子公司之前年度的部分可弥补亏损，而同样2023年-2029年原子公司的亏损额因为装入分公司后，会被母公司抵消掉，使得母公司少缴纳企业所得税。

不管是方案一，还是方案二，对于整个集团企业来说，税负肯定是减少了的，因为可弥补亏损的使用会节约很多企业所得税。但是这两个方案在推进过程中会遇到哪些困难了。我分析如下：

首先是子公司注销的时的清算问题。虽然子公司是一家长期亏损企业，但是该子公司作为地级市S市里面的重点企业，并且长期来看，该子公司会盈利，预计未来会缴纳15亿元企业所得税。S市政府肯定是不愿意让该子公司注销掉的。

其次是与母公司所在地政府的沟通问题，无论实施方案一还是方案二，将导致母公司所在地政府的税收收入前期减少，后期增加，但整体来看，对母公司所在地政府税收收入是正面影响。然后政府部门官员大多都是短期行为，注意看重他所在任期的政绩。可能也会面临阻力。