销顼税额是指纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定税率计算并向购买方 收取的增值税税额。销项税额的i十算公式为：
销项税额=销售额X适用税率
从销项税额的定义和公式中我们可以知道，它是南购买方在购买货物、劳务、服务、 无形资产、不动产时，一并向销售方支付的税额。对于属于一般纳税人的销售方来说, 在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额。
销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。在适用税率既定的前提下，销
项税额的大小主要取决于销售额的大小。本教材将销售额的确认分为以下五种情况：
(―)一般销售方式下的销售额确认
销售额是指纳税人发生应税销售行为时向购买方（承受劳务和服务行为也视为购买 方）收取的全部价款和价外费用。特别需要强调的是，尽管销项税额也是销售方向购买 方收取的，但是由于增值税采用价外计税方式，用不含増值税（以下简称不含税）价作 为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但下列项目不包括在内：
1. 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
2. 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其 财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
(2) 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
(3) 所收款项全额上缴财政。
3. 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
4. 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购 买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
凡随同应税销售行为向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并 入销售额计算应纳税额。应当注意，根据国家税务总局规定：对増值税一般纳税人（包 括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含增 值税（以下简称含税）收人，在征税时应换算成不含税收人再并人销售额。
按会计准则规定，由于对价外收费一般都不在营业收人科目中核算，而在“其他应 付款”、“营业外收入”等科目中核算。这样，企业在会计实务中时常出现对价外收费虽 在相应科目中作会计核算，但却未核算其销项税额。有的企业则既不按会计核算要求进 行收人核算，又不按规定核算销项税额，而是将发生的价外收费直接冲减有关费用科目。 因此应严格核查各项价外收费，进行正确的会计核算和税额核算。
销售额应以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人 民币计算。拆合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人 应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
2. 包装物押金的税务处理。
包装物f是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押 金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。
根据増值税法律法规的规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单 独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包 装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
上述规定中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的 押金，无论是否退还均并人销售额征税。当然，在将包装物押金并人销售额征税时，需 要先将该押金换算为不含税价，再并人销售额征税。纳税人为销售货物出租出借包装物 而收取的押金5无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）以上仍不退还的均 并人销售额征税。
国家税务总局国税发[1995] 192号文件规定，从1995年6月1.日起，对销售除啤 酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算， 均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定 处理。
另外，包装物押金不应混同于包装物租金，纳税人销售货物同时发生收取包装物租 金的情况，包装物租金收取之时就应该考虑销项税额的征纳问题。
3. 直销企业的税务处理。
直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销 售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照 现行规定缴纳增值税。
直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售 额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
4. 贷款服务的销售额。
贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收人为销售额。
银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计人结 息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。
自2018年1月1日起,资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月 1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。
5. 直接收费金融服务的销售额。
直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、
服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
6. 发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定 执行：
(1) 发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清 算机构开具増值税发票。
(2) 清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡 机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向 收单机构开具増值税发票。
清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计人清算机构 的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。
(3) 收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具 增值税发票。
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