营业收入和产值的区别(建筑施工企业产值和营业收入的区别)

一、单项选择题

1.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在（C）时确认收入。√

A.签订合同

B.发出商品

C.客户取得相关商品控制权　

D.风险报酬转移

3.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理是（B）。√

A.该两份或多份合同没有构成一揽子交易

B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务

C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关

D.该两份或多份合同在一个月内订立

【答案】B

【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：

（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。

（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。

（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺施工企业的部分商品）构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。

4.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑因素的是（B）。√

A.可变对价

B.应收客户款项

C.非现金对价

D.合同中存在的重大融资成分

5.甲公司下列经济业务中，应作为主要责任人的是（A）

A.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回X航空公司

B.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，X航空公司决定机票售价，未出售机票由X航空公司收回

C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用

D.甲公司经营的商场中设立有M品牌服装专柜，M品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场经营费用，甲公司无权干预M专柜的经营活动

【答案】A

【解析】企业在向客户转让商品前能够控制该商品，该企业为主要责任人，否则该企业为代理人，选项A，甲公司为主要责任人。

6.A公司为一家篮球俱乐部，220年1月与B公司签订合同，约定B公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费420万元，以及按照B公司当年销售额的10%计算提成。B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。B公司220年实现销售收入200万元。假定不考虑其他因素，A公司220年应确认收入的金额为（A）万元。

A.230=4202 20010%

B.0

C.210

D.420

【答案】A

【解析】A公司授予B公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收取的420万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，按照销售额10%计算的提成，应在B公司销售实际完成时确认收入，则A公司220年应确认的收入金额=420/2 20010%=230（万元）。

7.甲公司为一家会员制健身会所。219年1月与客户签订为期3年的健身合同，约定自合同签订日起客户有权在该健身会所健身，除签订合同日客户需支付的3年年费5400元外，甲公司额外收取60元会员费，作为为客户定制健身卡的工本费及注册登记等初始活动的补偿，无论客户是否在未来期间进行健身活动，甲区别公司收取的年费及会员费均无需退还，假定不考虑其他因素，甲公司219年应确认的收入金额为（C）元。√

A.5400

B.5460

C.1820=54003 603

D.60

【答案】C

【解析】甲公司承诺提供给客户的是健身服务，其收取的60元会员费，是甲公司为会员入会提供的初始活动，并未向客户提供其承诺的健身服务，只是便于公司内部管理。因此，甲公司收取的60元会员费实质是客户为了取得健身服务所支付的对价的一部分，应作为健身服务的预收款项，与3年年费一起在3年内分摊确认收入，故甲公司219年应确认的收入金额=（5400 60）3=1820（元）。

8.下列关于售后回购交易的会计处理符合企业会计准的则规定的是（A）。 √

A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于售价，应当视为租赁交易

B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，但无需确认收入

C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为融资交易

D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为正常销售交易

【答案】A

【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入，选项B错误；企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，且回购价格大于原售价的，企业应当将售后回购作为融资交易，选项C错误；企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，选项D错误。

9.甲公司为增值税一般纳税人。220年发生的有关交易或事项如下：

（1）销售产品确认收入1000万元，结转成本800万元，当期应交纳的增值税为130万元；

（2）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期公允价值上升300万元；公允价值变动损益

（3）当期购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值上升200万元；其他综合收益

（4）出售一栋办公楼产生收益150万元；资产处置收益

（5）计提坏账准备100万元；资产减值损失

（6）取得政府补助50万元，该项补助款是补偿企业前期发生的与日常活动相关的经营损失。（与收益相关的政府补助的会计处理：①在总额法下，将收到的补助，计入其他产值收益或计入营业外收入；②在净额法下，将收到的补助，冲减相关资产的成本或计入营业外支出）

假定甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在220年末未出售，甲公司政府补助采用总额法核算，不考虑所得税及其他因素。甲公司下列处理中正确的是（C）。

A.甲公司220年度综合收益总施工企业额650万元

B.甲公司220年度营业利润为400万元（1000-800 300-100）

C.甲公司220年度利润总额为600万元

D.甲公司220年度确认其他综合收益500万元

【答案】C

【解析】营业利润=利润总额=1000-800 300 150-100 50=600（万元），以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益200万元，综合收益总额=600 200=800（万元）。

10.下列交易收入或事项中，不影响企业当期利润表中营业利润金额的是（D）。√

A.计提存货跌价准备

B.出售原材料并结转成本

C.按产品销售数量支付专利技术转让费

D.固定资产报废发生的净损失

【答案】D

【解析】计提存货跌价准备计入资产减值损失，影响营业利润，选项A不正确；出售原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本核算，影响营业利润，选项B不正确；按产品销售数量支付的专利技术转让费通过销售费用核算，影响营业利润，选项C不正确；固定资产报废发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润，选项D正确。

二、多项选择题

1.下列关于附有质量保证条款的销售履约义务识别表述中正确的有（ABCD）。

A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

B.企业未提供额外服务的，应按照或有事项要求进行会计处理

C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务

D.质量保证期越长，越有可能是单项履约义务

2.下列关于合同中存在重大融资成分处理的表述中正确的有（ACD）。

A.企业应当按照假定客户在取得商品控制权时以现金支付的应付金额确定交易价格

B.企业应当按照假定客户在取得商品控制权和时以应付金额的现值确定交易价格

C.该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销

D.合同开始日，企业预计客户取得商品营业控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分

【答案】ACD

【解析】《企业会计准则——收入》第十七条规定：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格，选项B不正确。

3.A公司与客户签订销售合同，合同约定以总价450万元的价格销售甲、乙、丙三种商品。甲、乙、丙三种商品的单独售价分别为120万元、180万元、240万元。A公司经常将甲产品和乙产品打包按照210万元出售，丙产品单独按照240万元出售。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（BCD）。√

A.甲产品应确认收入为120万元

B.乙产品应确认收入为126万元

C.丙产品应确认收入为240万元

D.甲产品应确认收入为84万元

【答案产值】BCD

【解析】丙产品单独售价与经常交易价格相同，甲产品和乙产品打包出售的折扣90万元（120 180-210），与该销售合同的合同折扣90万元（120 180 240-450），则合同折扣90万元应由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入为240万元，甲产品应确认收入=120-90120（120 180）=84（万元），乙产品应确认收入=180-90180（120 180）=126（万元），选项B、C和D正确。

4.219年9月，M公司与N公司签订合同，约定M公司为N公司装修办公楼并安装电梯，合同总价款为300万元，M公司预和计合同总成本为240万元，其中包含电梯采购成本80万元。219年12月，M公司将电梯运达施工现场由N公司验收，验收合格后，N公司取得电梯的控制权。截至219年12月，M公司累计发生成本150万元（包含支付给电梯销售方的电梯采购成本80万元）。因装修尚在进行中，M公司预计220年才会安装电梯。假定该装修服务（包含电梯安装）构成单项履约义务，M公司采用投入法确定履约进度，不考虑增值税等其他因素，下列说法中正确的有（BD）。

A.219年年末，M公司履约进度为43.75%=（150-80）（240-80）100%

B.219年年末，M公司履约进度为62.5%

C.219年年末，M公司应确认收入176.25万元，成本150万元

D.219年年末，M公司应确认收入187.5万元，成本150万元

【答案】AC

【解析】电梯不构成单项履约义务，应在客户取得电梯控制权时，按照电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。截至219年年末，该合同的履约进度=（150-80）（240-80）100%=43.75%，选项A正确，选项B错误；M公司应确认的收入=（300-80）43.75% 80=176.25（万元），应确认的成本=（240-80）43.75% 80=150（万元），选项C正确，选项D错误。

【知识点】单项履约义务

当企业在合同开始日就能够预期将满足下列所有条件时，企业在采用成本法时不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认收入：（★★★先买电梯后安装）

a.该商品不构成单项履约义务；

b.客户先取得该商品的控制权，之后才接受与之相关的服务；

c.该商品的成本占预计总成本的比重较大；

d.企业自第三方采购该商品，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人

5.企业为履行合同可能会发生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要满足的条件有（ACD）。√

A.该成本预期能够收回

B.该成本增加了企业现在用于履行履约义务的资源

C.该成本增的加了企业未来用于履行履约义务的资源

D.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

【答案】ACD

【解析】企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；

（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；

（3）该成本预期能够收回。

6.甲公司参与一咨询项目竞标并取得合同，发生相关支出如下：

（1）因参与投标发生差旅费15000元；

（2）聘请律师进行尽职调查支出30000元；

（3）销售人员佣金24000元，且预期能够收回；

（4）承诺根据当年实现销售收入的5%向销售部门经理支付年终奖。

上述各项支出，应于实际发生营业时计入当期损益的有（ABD）。

A.参与投标发生的差旅费

B.聘请律师的尽职调查支出

C.销售人员佣金

D.支付销售部门经理的年终奖

【答案】ABD

【解析】选项C，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，且预期以后能够收回，应作为合同取得成本确认为一项资产。

【知识点】合同取得成本

1.企业为取得合同（★★）发生的增量收入成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

其中：增量成本：是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。

2.为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。企业采用该简化处理方法的，应当对所有类似合同一致采用。

3.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出。例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费，投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

【特别提示】企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。

7.企业向客户授予知识产权许可，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入，企业需要考虑的因素有（ABC）。√

A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

B.该活动对客户将产生有利或不利影响

C.该活动不会导致向客户转让某项商品

D.该活动会导致向客户转让某项商品

8.219年6月20日，甲公司与乙公司签订合同，约定以总价6000万元的价格向乙公司销售X、Y两种产品，X产品单独售价为4200万元，Y产品单独售价为3000万元。同时，合同约定，签订当天即交付X产品，并于一个月内交付Y产品，两项产品全部交付后，甲公司才有权收取合同约定款项。假定X产品和Y产品分别构成单建筑项履约义务，其控制权在商品交付时转移给乙公司，假定不考虑增值税等其他因素，下列说法中正确的有（ABC）。

A.219年6月20日，确认X产品的收入为3500万元[60004200（4200 3000）]

B.交付Y产品时，确认收入2500万元

C.219年6月20日，应确认合同资产3500万元

D.交付Y产品时，确认收入6000万元

【答案】ABC

【解析】分摊至X产品的交易价格=[60004200（4200 3000）]=3500（万元），分摊至Y产品的交易价格=[60003000（4200 3000）]=2500（万元），因X产品和Y产品分别构成单项履约义务，但两项产品全部交付后，甲公司才有权收取合同约定款项，故219年6月20日交付X产品时应确认收入3500万元，同时确认合同资产，选项A和C正确；交付Y产品时，确认收入2500万元，冲减合同资产，同时确认应收账款6000万元，选项B正确，选项D错误。

会计分录如下：

219年6月20日

交付Y产品时
借：合同资产　　3500　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：主营业务收入　3500	借：应收区别账款　　　6000 　贷：合同资产　　3500 　　　主营业务收入　　2500

9.下列各项中，应计入管理费用的有（ABD）。建筑√

A.企业在筹建期间内发生的开办费

B.行政管理部门计提的固定资产折旧费

C.按照生产工人工资的2%计提工会经费

D.行政管理部门固定资产日常修理费用

10.下列各项中，应在“营业外支出”项目中核算的有（AB）。

A.报废固定资产净损失

B.公益性捐赠

C.处置固定资产净损失（资产处置损益）

D.存货因管理不善发生毁损（管理费用）

【答案】AB

【解析】选项C，应计入资产处置损益；选项D，应计入管理费用。