合营安排准则和长期股权投资(合营安排准则修订后,合营方对合营企业的投资计入)

保代是不考察会计分录的，但是我把会计分录都写上了，这样子有助于理解和计算。反正多学习一点嘛，不过，保代是不考会计分录的，保代不考会计分录，保代不考会计分录，大家放心哈。。。。。。

长期股权投资及合营安排

入股占到被投资公司20%-50%，有重大影响算是联营企业，用权益法，没有商誉。入股占到被投资公司的50%以上，控制被投资企业成为子公司，用成本法。共同控制叫合营。

Ps:只有控股才有商誉哦~~~~占比小于20%是可交易金融资产，用公允价值计量。

本节所指长期股权投资，包括：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资3.投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照金融资产要求进行核算。

（一）长期股权投资初始计量

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成 ：

　　1.控股合并（同一控制（按账面价值算），非同一控制（权益法，按公允价值算），用成本法）

2.不形成控股合并（联营，合营，用权益法）

还是先写个表格吧

取得方式	后续计量
控股合并方式	同一控制	成本法核算
非同一
其他方式	共同控制	权益法核算
重大影响

成本法的会计处理

成本法：在投资持有期间不根据被投资单位所有者权益的变动情况对长期股权投资账面价值进行调整（指个别报表）。

成本法的会计处理①初始投资或追加投资时，按照投资成本作为长期股权投资的账面价值（初始计量）。②被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利 （享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

③计提减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备（永远不得转回）

权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

　　共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策

权益法的会计处理

长期股权投资—投资成本（投资时点）

—损益调整

—其他综合收益

—其他权益变动

借：长期股权投资

贷：银行存款

　　营业外收入（其他股东让利给我司）

ps:关于为什么有营业外收入？这个说来话长，我慢慢来讲：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

另外，被投资单位实现净利润

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

持有期间，盈利了：

借：长期股权投资

贷：投资收益（亏损了就做相反会计分录）

发放现金股利：

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

被投资公司所有者权益变动时：

借：长期股权投资

贷：资本公积—其他资本公积

采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整: （5个调整）

（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（2）在评估投资方对被投资单位是否具有重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑（3）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或净亏损）金额时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。（4）投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认（5）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易（投资方出售给被投资方）也包括逆流交易（被投资方出售给投资方）。但是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。（没实现的利润要减去，没实现的损失当没看到么？。。。。。）

继续~~~

取得现金股利或利润的处理

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

借：银行存款

贷：应收股利

超额亏损的确认：在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

应按以下顺序进行调整：

（1）冲减长期股权投资账面价值

（2）冲减长期应收款

（3）确认预计负债

（4）备查

其他综合收益的处理

在权益法核算下（对，没错，虽然这个权益法拖的很长，但是我们现在还是在权益法里没出来呢！勿弄混），被投资单位确认的其他综合收益及其变动，会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益 （亏损做相反分录）

被投资单位所有者权益的其他变动处理：采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积（减少做相反分录）

股票股利的处理：被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

好了，光明就在眼前了，接下来把成本法与权益法做个比较

	成本法	权益法
控制	共同控制重大影响
初始计量	同一控制	借：长期股权投资 （最终控制方合并报表净资产账面价*份额 商誉） 贷：银行存款 　　资本公积	借：长期股权投资 贷：银行存款 （勿忘比较！付的钱多就多吧，如果少，是别的股东让利给我，要计入营业外收入，） 有可能： 借：长期股权投资 贷：营业外收入
非同	借：长期股权投资 （付出对价的公允） 贷：银行存款等 （账面与公允差视为出售损益） 长投公允价与被投资方净资产公允价价差为合并商誉
初始费用	管理费用	长期股权投资
被投资方盈利		借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益	利润调整五个 投资时点:资产负债账面价公允价差额对利润的影响 内部交易未实现的损益 超额亏损
被投资方亏损		借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 长期应收款 预计负债 备查
发放现金股利	借：应收股利 贷：投资收益	借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整
发放股票股利
其他综合收益	借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益（是否进损益要分情况）
其他净资产变化	借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积
减值	借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 不准转回
出售	借：银行存款 　　长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 　　投资收益	借：银行存款 　　长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—投资成本 　—损益调整 —其他综合收益 　　　　　　　　　—其他权益变动 　投资收益 借：其他综合收益 　　资本公积—其他资本公积 贷：投资收益（或相反）

（1）控股合并，同一控制下：

1）形成同一控制下控股合并的长期股权投资

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资

（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）

贷：负债（承担债务账面价值）

　　资产（投出资产账面价值）

资本公积—资本溢价或股本溢价

此时如果有审计、法律服务等相关费用：

借：管理费用

贷：银行存款

合并方发生的中介费用、交易费用的处理

一，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。

二，与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。（如：借：应付债券—利息调整，增加折价金额，减少溢价金额）

②合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资

（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）

贷：股本（发行股票的数量×每股面值）

资本公积—股本溢价（差额）

发行的时候如果有费用：

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用）

贷：银行存款

<上述调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公积（其他资本公积）。若资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，则调整留存收益>

③企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×全部持股比例 包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

2）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资

①一次交易实现的控股合并

　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

　　相关费用的会计处理：与同一控制相同。

　　企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。

非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的处理是相同）：1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益。4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。（5）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。

借：长期股权投资（付出对价公允）

累计摊销、无形资产减值准备

贷：主营业务收入（付出商品）

　　固定资产清理（固定资产）

　　营业外收入

　　无形资产

　　其他业务收入（原材料，专利，投资性房地产）

应交税费—应交增值税（销项税）

　　交易性金融资产、可供出售金融资产

　　投资收益

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧、减值准备

贷：投资性房地产

借：公允价值变动损益（交易性金融资产）

　　其他综合收益（可供出售金融资产）

贷：投资收益（其他业务成本）或相反

②多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并

（在后面投资核算方法的转换中讲解）

	同一控制	非同一控制
初始计量	在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本	按公允价值（合并成本），作为长期股权投资初始投资成本
支付对价差额	长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额；合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额：均应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润	付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益
审计、法律服务、评估咨询等中介费：发生时计入当期损益（管理费用） 合并方或购买方作为合并对价发行权益性证券或债务性证券的交易费：与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额
	不会产生新的商誉	可能会产生新的商誉

	费用	发行股票的费用：应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 发行债券支付的费用：计入应付债券初始确认金额（债券若为折价发行，该部分费用增加折价的金额；若为溢价发行应减少溢价的金额）
长期股权投资	同一	管理费
非同	管理费
不是控股合并	成本
交易性金融资产	投资收益
持有至到期投资	成本
可供出售金融资产	成本

不形成控股合并的长期股权投资
（1）以支付现金取得	以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款（包括手续费哦）作为初始投资成本。 初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
（2）以发行权益性证券取得	以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 　　为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润
（3）投资者投入方式取得	按投资合同或协议约定的价值，但合同或者协议约定的价值不公允的除外
（4）以债务重组等方式取得	按《债务重组》相关准则规定处理

长期股权投资的处置

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。

成本法核算的长期股权投资处置	权益法核算的长期股权投资处置
借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 （或借方）	借：银行存款 　　长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—投资成本 　　　—损益调整（可借方） 　　　—其他综合收益（可借方） 　　　—其他权益变动（可借方） 　　投资收益 借：其他综合收益 　　资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 （亏损时做相反的）

呼~~~~~累死了

下一个话题，转换的问题，首先要复习一下，我们最前边说过的，小于20%是可供出售金融资产，用公允价值。20%-50%是共同控制（合营）重大影响（联营）用权益法。50%以上是成为子公司，用成本法。

所以转换的问题，就是占比变动后，百分比属于哪个范围的，就转换成相应的方法去记账。

1. 公允价值计量转换为权益法核算

步骤：（1）转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值 新增投资的公允价值（2）原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。（3）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

借：长期股权投资

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益

银行存款

借：其他综合收益

贷：投资收益（或相反）

比较投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值的份额的大小，大了就那样吧反正没商誉，因为是合营或联营不是母子公司的关系啊。小就计入营业外收入，小钱买大股，是其他股东让利了，这好事少有。。。。。

2. 权益法转换为公允价值计量

步骤：（1）处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资 (明细科目）

　　投资收益

（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产等

　借：可供出售金融资产等（转换日公允价值）

贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）

投资收益（差额）

（3）原权益法核算确认的全部其他综合收益（假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益）以及原权益法核算计入资本公积的其他所有者权益变动部分结转到当期损益。

借：其他综合收益

资本公积—其他资本公积

贷：投资收益 （或作相反分录）

3.公允价值计量核算转成本法核算

多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并

原则： 购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值（注：转换日之前的投资若是长投就是账面价值，若是金融资产就是转换日的公允价值 ） 购买日新增投资成本（哎呀，就是账面价值 新增成本）

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 （个别不转）

购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。（个别结转）

借：可供出售金融资产—成本

贷：银行存款等

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：其他综合收益

借：长期股权投资

贷：可供出售金融资产

　　投资收益

银行存款

借：其他综合收益

贷：投资收益

4.成本法转公允价值计量

借：可供出售金融资产—成本

交易性金融资产—成本

贷：长期股权投资

投资收益

5.权益法转成本法计量

借：长期股权投资

贷：银行存款、营业外收入等

借：长期股权投资—XXXX

贷：投资收益

　　其他综合收益

资本公积—其他资本公积等

借：长期股权投资

贷：长期股权投资—投资成本等

银行存款等

合并日长投账面价值=原账面价 新增成本

6. 成本法改为权益法

（1）个别报表：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

①处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益（差额）

②剩余部分追溯调整

A,投资时点商誉的追溯：剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。（当年的是营业外收入，以前年度的是留存收益）

B,投资后的追溯调整

借：长期股权投资

贷：留存收益（盈余公积、利润分配,原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例,以前年度的是留存收益）

　 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例,当期的走投资收益）

其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）

资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例）

（2）合并财务报表

A.母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

B.处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

C.与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。因控制权发生改变，在合并报表中剩余投资要重新计量，即将投资全部出售（售价与账面价值之间的差额计入投资收益），再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。

丧失控制权日合并财务报表中的投资收益：合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额-按原持股比例计算的商誉 与原有子公司股权投资相关的其他综合收益

合并报表的长期股权投资=剩下的长期股权投资的公允价值

呼，，，，，，终于过去了，以上内容我写了一个星期

接下来共同经营和合营

合营用权益法，上边基本都有所涉及。合营方是出资共同投资建立企业的一方企业或个人。

（一）共同经营中，合营方的会计处理

一般会计处理原则：合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产和所承担的负债；二是共同经营中的资产、负债、收入、费用按比例确定

（二）对共同经营不享有共同控制的参与方会计处理

　　共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方），如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。否则，应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理。例如，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理；如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理

呼~~~~终于写完了，其实我在word里写出来是如下这个样子的，但是复制粘贴过来后，那些标记都没有了。。。。。