差额征税的专票账务处理(收到差额征税专用发票怎么做账)

营改增后，对于增值税，出现了一系列的差额征税的政策，而差额征税后，有的能全额开专票，有的却只能差额开专票，这其中的原理是什么呢？

一、营改增试点中适用差额征税的有关政策内容

三、差额征税的做账技巧

财办会（2016）27号文件规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，应当按减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目；企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”、“固定资产清理”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税)”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。

【案例说明】深圳某实业有限公司是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元，征收率5%。

【账务处理】

（1）确认收入时:

借：银行存款100000

贷：主营业务收入95238.10

应交税费——应交增值税（简易计税）4761.90

（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）3809.52

主营业务成本 76190.48

贷：银行存款 80000

【特别提示】

95238.10=100000/(1 5%)；4761.90=100000/(1 5%)X5%

76190.48=80000/(1 5%)；3809.52= 80000/(1 5%)X5%

如果一般纳税人采用一般计税方法，则将“应交税费——应交增值税（简易计税）”改为“应交税费——应交增值税（销项税额）”；如果是小规模纳税人，则用“应交税费——应交增值税”替代“应交税费”的所有明细。

营改增后，明确规定了差额征税和简易计税的项目范围，差额征税的会计处理应通过“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目处理，简易计税的会计处理应通过“应交税费——应交增值税（简易计税）”科目处理；而小规模纳税人仍然通过“应交税费——应交增值税”科目处理。