事项

分录

1.内部研发无形资产

①未形成无形资产计入当期损益的，按研发费用75%加计扣除；

纳税调减=研发费用*175%【影响当期所得税】

②形成无形资产的，按无形资产账面175%摊销，产生可抵扣暂时性差异，不予确认递延所得税资产，不影响所得税；

可抵扣暂时性差异=（无形资产成本-摊销）*175%【计税基础】-（无形资产成本-摊销）【会计账面】

2.递延所得税

2.1 递延所得税负债

负债账面小于计税基础，应纳税暂时性差异（当期调减，未来多交），确认递延所得税负债

增加

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

减少

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

2.2 递延所得税资产

资产账面小于计税基础，可抵扣暂时性差异（当期调增，未来少交），确认递延所得税资产

增加

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

减少

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

2.3 企业合并相关

购买日存在可抵扣暂时性差异，由于估计不足抵扣未确认递延所得税资产，未来12个月内能取得足够应纳税所得额，且该事实在购买日已存在，可以确认递延所得税资产，并冲减商誉

借：递延所得税资产

贷：商誉

所得税费用

若基于在购买日不存在新的事实，确认递延所得税资产，不能冲减商誉

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

2.4 股份支付相关

股权激励计划，税法规定等待期确认的成本费用不允许税前扣除；可行权时允许扣除，

可抵扣金额=行权时股票公允-行权支付金额

①等待期确认的成本费用＞预计未来可抵扣金额

借：递延所得税资产【预计未来可抵扣金额*税率】

贷：所得税费用

②等待期确认的成本费用＜预计未来可抵扣金额

借：递延所得税资产【预计未来可抵扣金额*税率】

贷：资本公积【差额，倒挤】

所得税费用【等待期确认的成本费用*税率】

步骤

分析处理

①分析当期所得税影响

纳税调增（不许扣，限制扣；可抵扣暂时性差异）

纳税调减（免税收入，加计扣除；应纳税暂时性差异）

是否永久性差异

应纳税所得额=会计利润总额 纳税调增-纳税调减

当期应交所得税=应纳税所得额*当期税率

②比较账面价值与计税基础

资产or负债账面价值

资产or负债计税基础

③确认暂时性差异

负债账面＜计税：应纳税暂时性差异

资产账面＜计税：可抵扣暂时性差异

④确认递延所得税期末余额

递延所得税负债=应纳税暂时性差异*未来税率

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*未来税率

⑤计算递延所得税费用

（递延所得税负债期末-期初）-（递延所得税资产期末-期初）

⑥确认所得税费用

所得税费用=当期应交所得税 递延所得费用

验证=（会计利润总额 -永久性差异）*税率

题目

事项

1.产生暂时性差异，不确认递延所得税

①内部研发形成无形资产，按无形资产账面175%摊销，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，对所得税影响不予确认；

②商誉的初始确认，非同一控制吸收合并 免税，商誉计税基础为0，形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认递延所得税负债；

③长期持有长期股权投资，合理预期不出售（能控制暂时性差异转回时间，且预期不会转回），其暂时性差异不确认递延所得税

2.产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产

资产：资产的会计账面小于计税基础

负债：

①预计负债：税法规定销售产品相关支出可于实际发生时税前扣除

②合同负债（预收账款）：若税法规定未确认收入预收款项应计入当期应纳税所得额

③确认递延收益的政府补助：若税法规定应计入当期应纳税所得额

特殊：

①超标部分允许以后年度结转：广告和业务宣传费，公益性捐赠，职工教育经费

②税法规定可以结转以后年度的亏损和税款抵减

3.永久性差异，不影响递延所得税

【纳税调增】

①超标部分不允许扣除：业务招待费，职工福利费，工会经费

②企业应交行政罚款和滞纳金

③若税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除

④非公益性捐赠

【纳税调减】

①确认递延收益的政府补助为免税收入

②国债利息收入

③内部研发无形资产75%加计扣除（视为暂时性差异，本质上是永久性差异）

4.确认递延所得税，不计入所得税费用，计入所有者权益

①追溯调整以前年度损益，影响留存收益

②其他权益工具投资，其他债权投资，影响其他综合收益

③非投转公允计量投房，公允大于账面计入其他综合收益

④免税合并购买日被投资方公允与账面差额，影响资本公积

⑤可转债包含负债和权益成分的金融工具，初始确认计入所有者权益