可供出售的金融资产的计税基础(可供出售金融资产账面价值大于计税基础)

一、金融资产的计税基础

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和可供出售金融资产

企业会计准则：会计期末以公允价值计量

税法：会计期末的计税基础为其取得成本

案例：20×7年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。20×7年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。

要求：分析20×7年10月20日和12月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。

（1）20×7年10月20日：

账面价值＝800万元，计税基础＝800万元

账面价值=计税基础，不产生暂时性差异

（2）20×7年12月31日

账面价值＝880万元， 计税基础＝800万元

该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异，该暂时性差异会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加，为应纳税暂时性差异。确认递延所得税负债。

假如：

如果20×7年12月31日，该项权益性投资的市价为700万元，则此时的暂时性差异为多少？属于何种性质的差异？

此时账面价值为700万元，而计税基础仍为800万元，则暂时性差异为100万元，属于可抵扣暂时性差异。确认递延所得税资产。

二、其他资产的计税基础

企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。

（1）投资性房地产（税法认定的是固定资产、无形资产）

（2）其他计提了资产减值准备的各项资产