2021年9月13日，税务总局发布了2021年第28号公告《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》，研发费用加计扣除又有了更大优惠力度。
我们先来看一下，公告的主要4个内容：
1、企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。
对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。
2、增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（2021版研发支出辅助账样式）。企业设置辅助账，可以继续使用2015版研发支出辅助账样式，也可以选择2021版研发支出辅助账样式，还可以自行设计辅助账样式。
3、企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。
全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)
4、企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。
企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。
《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与政策规定的其他资料一并留存备查。
我们通过实例来解读一下这4个主要内容。
1、研发加计优惠可提前一个季度享受
此前，研发费用加计扣除优惠只能在年度汇算清缴时享受，平时预缴时不享受。
今年3月底，财税部门明确，在10月份预缴申报时，允许企业享受1-6月研发费用加计扣除优惠。
根据本次《公告》，在今年10月份预缴申报时，允许企业多享受一个季度的研发费用加计扣除，也就是可以10月份申报时享受1-3季度（1-9月）的研发费用加计扣除。
企业提前享受研发费用加计扣除优惠，可以减轻税款资金负担，增加流动资金，缓解资金压力。
2、研发加计费用辅助账新样式
和2015年的研发辅助账相比，新样式有哪些变化呢？
减少辅助账样式的数量。
2015版研发支出辅助账样式共“4张辅助账（自主研发、委托研发、合作研发、集中研发各一张） 1张汇总表”。
2021版研发支出辅助账，将4类辅助账样式合并为一类，共“1张辅助账 1张汇总表”。
删除部分信息，减少填写工作量。
2015版研发支出辅助账样式，要求填写“人员人工费用”“直接投入费用”等六大类费用的各项明细信息，并要求填报“借方金额”“贷方金额”等会计信息。
2021版研发支出辅助账样式，仅要求填写六大类费用合计，不再填写具体明细费用。比如，“人员人工费用”发生了130万，有10万元不符合规定，“会计凭证记载金额”栏次填写130万，“税法规定的归集金额”栏次填写120万元，不需要再填写人员工资、五险一金、劳务费等具体明细了。
3、“其他相关费用”的限额更有利纳税人
“其他相关费用”采取限额管理方式，不超过可加计扣除研发费用总额的10%的部分，可以据实扣除。
原政策明确：按每一项目分别计算其他相关费用限额，对于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关费用占比不到10%，有的超过10%，不同研发项目的限额不能调剂使用。
新政策规定：将其他相关费用限额的计算方法调整为按全部项目统一计算，不再分项目计算。可以进一步减轻企业负担、方便计算。
举例：
假设A公司2021年度有A和B两个研发项目。项目A人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元;项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。
l 按照原政策计算方法
项目A的其他相关费用实际发生12万元，计算出来限额为10万元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为10万元;
项目B的其他相关费用8万元，计算出来限额为11.11万元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。
两个项目可加计扣除的其他相关费用合计为18万元。
l 按照新政策计算方法
两个项目的其他相关费用限额为21.11万元[(90 100)*10%/(1-10%)]。
两个项目的其他相关费用实际发生20万元(12万元 8万元)，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为20万元。
结论：
新政策的计算方法，比原政策多扣除2万元（20万元-18万元），并且仅需计算限额一次，减轻了计算工作量。
4、研发费用真实发生
享受研发加计扣除，采用“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方式。
我们要注意一下“真实发生”这个原则。有些企业的投入，虽然会计上核算为研发支出，但其实并不符合税法要求，这部分一定要剔除。
《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）强调，研发活动，是指企业为获得科技与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
举例：
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