‬概念和分类

概念

1. 为生产产品、提供劳务、出租和经营管理而持有
2. 使用寿命超过一个会计年度

分类

1. 按经济用途：生产和非生产经营用
2. 综合：

• 生产经营
• 非生产经营
• 不需用
• 未使用
• 土地（单独估价入账；征地补偿费计入房屋、建筑物价值；企业取得的土地使用权为无形资产）
• 经营租出
• 租入（除短期和低价值租赁）

租入固定资产：在租赁期内作为使用权资产进行管理

自用‬房屋‬，设备‬ 计入 固定‬资产‬

出售‬的‬房屋‬，设备 库存商品‬

经营‬出租‬的‬房屋‬ 投资性‬房地产‬

经营‬出租‬的‬设备‬ 固定‬资产‬

‬固定资产账务处理

• 取得

外购

按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费

（1）购入不需安装的

借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）（一般纳税人）

贷：银行存款/应付账款

（2）需要安装的

1）按实际支付价、运输费、装卸费和相关税费

借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）（一般纳税人）

贷：银行存款/应付账款

2）支付安装调试成本

借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）（一般纳税人）

贷：银行存款

耗用本单位材料或人工

借：在建工程

贷：原材料

应付职工薪酬

3）安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

小规模纳税人，购入固定资产增值税计入其成本

借记固定资产或在建工程

*-*企业以一笔款购入多项没有单独标价的，按各项的公允价值比例对总成本分配

• 建造固定资产

自营工程

领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

领用本企业原材料

借：在建工程

贷：原材料

领用本企业生产的商品

借：在建工程

贷：库存商品

发生的其他费用

借：在建工程

贷：银行存款/应付职工薪酬等

达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

购入工程物资时

借：工程物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款

出包工程

企业支付给承包商的工程价款作为工程成本

‬固定资产折旧*-*

影响折旧的因素*-*

1. 固定资产原价
2. 预计净残值
3. 固定资产减值准备
4. 固定资产使用寿命

计提折旧的范围*-*

1. 已提租仍继续使用
2. 单独计价入账的土地
3. 提前报废的固定资产
4. 改扩建期间的固定资产

当月‬增加‬，当月‬不计提‬，当月‬减少‬，当月‬仍‬计提‬

已‬达到‬预定‬使用‬状态‬尚未‬办理‬竣工‬结算‬的‬，按‬估价‬确定‬成本‬；竣工‬后‬调整‬暂估价‬，单但‬不‬调整‬已‬计提‬折旧额‬

‬固定资产折旧方法

• 年限平均法（直线法）*-*

年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用寿命（年）

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原值*月折旧率

预计净残值率=预计净残值/原价*100%

方法二：

年折旧额（原价-预计净残值）/预计使用年限

• 工作量法

单位工作量折旧额=【固定资产原价*（1-预计净残值率）】/预计工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

• 双倍余额递减法*-*

年折旧率=2/预计使用寿命*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=每月月初固定资产账面价值*月折旧率

在‬固定资产‬使用‬年限‬到期‬的‬两年内‬，将‬固定资产‬账面‬价值‬扣除‬预计‬净残值‬后‬的‬余额‬平均‬摊销‬

最后‬两年‬才‬考虑‬预计‬净残值‬

• 年数总和法*-*

年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/｛预计使用寿命*【（预计使用寿命 1）/2】｝

或：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*月折旧率

‬固定资产账务处理*-*

基本账务处理

借： 制造费用（基本生产车间）

管理费用（行政管理部门）

销售费用（销售部门）

在建工程（工程建设）

研发支出（项目研发）

其他业务成本（用于经营出租）*-*

贷：累计折旧

‬固定资产后续支持

资本化支出

固定资产更新改造等后续，满足固定资产确认条件，计入固定资产成本，如有被替换部分，将被替换部分账面价值从原账面价值扣除

费用化支出

不满足固定资产确认条件等固定资产清理费，在发生时计入当期损益

会计处理

• 资本化

（1）转入改扩建

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生改扩建

借：在建工程

贷：应付职工薪酬（原材料或银行存款）

（3）结转被替换部分账面价值

借：营业外支出

贷：在建工程

（4）达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

• 费用化

日常修理费用化

在生产车间和行政管理部门发生的及可抵扣进项税额记“管理费用”“应交税费—应交增值税（进项税额）

与专设销售机构相关的计入“销售费用”“应交税费—应交增值税（进项税额）

‬固定资产处置

包括：出售、报废、毁损、（通过“固定资产清理”核算）对外投资、非货币性资产交换、债务重组，不包括盘盈，盘亏

（1）结转固定资产账面价值

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生清理费

借：固定资产清理

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（3）确认应收责任人（个人）赔偿损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理

（4）残料入库

借：原材料

贷：固定资产清理

（5）收到出售固定资产的价款

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

（6）结转清理净损益

1）出售、转让等原因产生处置损失

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

2）固定资产丧失使用功能或因自然灾害而报废清理产生损失

借：营业外支出-非常损失（非正常原因）

贷：固定资产清理

3）固定资产清理后净收益

借：固定资产清理

贷：资产处置损益（或营业外收入—非流动资产处置利得）

‬固定资产清查

盘亏

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

转出不可抵扣进项

借：待处理财产损溢

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

报经批准转销

借：其他应收款（保险，责任人赔）

营业外支出—盘亏损失

贷：待处理财产损溢

盘盈

借：固定资产（重置成本）

贷：以前年度损益调整

结转为留存收益

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

‬固定资产减值

可收回金额低于账面价值，减记金额计入当期损益，计提减值准备

借：资产减值损失—固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备

固定‬资产‬减值‬损失‬一‬经确认‬，在‬以后‬会计‬期间‬不得‬转回‬。