一般纳税人加计抵减政策(增值税一般纳税人确定适用加计抵减政策后)

最近税收优惠政策频出，无一例外，全是减税或优惠政策。事是好事，只是政策规定中多了很多新名词，导致增值税的整体税制越来越复杂。

小何前天讲了旅客运输服务如何抵扣进项税额，今天再理一下，生产、生活性服务业如何加计抵减应纳税额。

政策由来

2019年3月5日提出，要实施更大规模的减税，深化增值税改革。即16%的税率要降到13%，10%的税率要降到9%，保持6%一档的税率不变。

那么，6%一档的纳税人怎么办？6%的服务业大多是营改增项目，原来在营业税适用3%-5%的税率。此次税率下降，导致生活服务业在购进时可抵扣进项税额减少，税负可能不减反增。

为了解决这一问题，将通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施保证税负只减不增；

2019年3月21日，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条明确：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。至此，增值税的加计抵减的新政策，由此诞生。

适用范围

小何本来以为只要是适用6%税率的纳税人，就可以适用加计抵减政策。但是政策规定与宣传、与想象又有不同。按文件规定，可以加计抵减的生产、生活性服务业纳税人，是指邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务这四类纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

邮政服务较好理解，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递等业务，适用税率9%。

电信服务也好理解，就是提供的网络、通信服务。包括基础电信服务和增值电信服务两类，适用税率分别9%和6%。

而现代服务业和生活服务业就包罗万象了，现代服务，是指提供技术性、知识性服务的业务活动，比如技术服务、咨询、物流等服务。而生活服务，是指为满足老百姓日常生活需求提供的各类服务活动，理发、吃饭、沐浴、住宿什么都在其中。这两类基本适用6%的税率，但有两个特殊的行业，不动产租赁适用9%税率，动产租赁适用13%的税率，此次也能适用加计扣减的政策。

适用加计抵减政策的纳税人，可见下表：

想要享受加计扣减政策，除了必须是邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的纳税人，还必须：提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占该单位全部销售额的比重超过50%。如何判断50%？文件规定：

如果是2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

也就是说，2019年4月1日前成立的纳税人，按照前一年的四业销售额是否超过50%，超过50%，四业就是该单位的主营业务，方可享受加计抵减的政策。如果成立不足一年，按照实际经营期的销售额计算判断。比如2019年3月成立，就可以按3月这个月的销售额计算判断。但如果是2019年4月1日后设立的纳税人，需要看登记之日起三个月的销售额中四业占比是否超过50%，符合条件的即可自登记成为一般纳税人之日起享受，即可以追溯享受。

如何抵减

分为计提可抵减额和抵减应纳税额两个步骤

1.计提

首先，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。

计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额 当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

示例1：小何公司2019年4月的进项税额为10万元，无进项转出，也无其他不得抵扣的进项税额。

当期计提加计抵减额1万元=10万元×10%

当期可抵减加计抵减额1万元=0 1万元 -0

2.抵减

纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

(1)抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

示例2：如小何公司2019年4月当期销项税额为8万元，进项税额为10万元，应纳税额为0，刚示例1中的加计抵减1万元，当期不得抵减，结转下期。

(2)抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

示例3：如小何公司2019年4月当期销项税额为12万元，进项税额为10万元，应纳税额为2，刚示例1中的加计抵减1万元，当期可全额抵减，当期应纳税额1万元=销项12-进项10-加计抵减1。

(3)抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

示例3：如小何公司2019年4月当期销项税额为10.5万元，进项税额为10万元，应纳税额为0.5万元，刚示例1中的加计抵减1万元，当期可抵减0.5万元，余下0.5万元结转下期继续抵减。当期应纳税额0万元=销项10.5-进项10-加计抵减0.5

不得抵减

1、按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；

2、已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额；

3、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

4、纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

注意事项

1、本次加计抵减政策适用有时间范围，自2019年4月1日至2021年12月31日期间，可以加计抵减政策。加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。这点需要在2021年关注一下，可以在年底进项税额票留待下年抵扣，而优先将留抵的加计抵减额用掉。

2、纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整。以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。一般是根据以往销售额判断是否可以抵减，当期销售额影响下期是否能抵减。

3、纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。可以补提，可以当年追溯调整。

违法责任

纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。