在个人所得税计算中，有三类个人取得的一次性收入，在计算个税的时候很容易让人混淆。它们分别是关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入，这三种补偿收入都是单独计税，方法却大相径庭。财税【2018】164号文件和国税发〔1999〕58号分别给出了政策规定。今天我们一起来对比学习下这三类一次性补偿收入的计算要点：

第一类：解除劳动关系取得的一次性补偿收入

• 【政策理解】

对于员工来说，解除劳动关系其实就是失业了，对于个人因失业取得的收入，税法规定一定的免税额度是必要的。

• 【计算要点】

1、在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。

2、超过3倍数额的部分，单独计算个人所得税，不并入综合所得。

3、直接适用综合所得税率表。（链接：一文搞定个人所得税的税率和预扣率！（修正稿））

• 【举例说明】

张某和甲公司解约，取得一次性补偿收入15万元，当地上年职工平均工资是4万元。请问甲公司需要扣缴张某多少个人所得税？

• 【解析】

应扣缴的个人所得税=（150000-40000×3）×3%=900元。

第二类：提前退休取得的一次性补偿收入

• 【政策理解】

提前退休不是正常退休，不能享受免税待遇，也没有免征额的规定，但可以按提前的年度数分年度平均收入，减除费用扣除标准，再计算税款。可以说是另一种形式的“先分后税”。（不是合伙企业的先分后税的意思）

• 【计算要点】

1、确定提前退休的年度数。比如应该2021年办理退休，实际在2019年办理提前退休，提前退休的年度数就是3年。

2、将收入按年度数平均，减除费用扣除标准，用综合所得税率表计算个税。注意，不能减除专项扣除、专项附加扣除、其他扣除。

3、计算出每年的税额，然后再乘以年度数。

• 【举例说明】

老王今年58岁，本应在2021年退休，因病无法继续工作，于是提前在2019年办理了退休手续，单位支付了提起退休一次性补偿收入21万元，单位应扣缴的个税是多少？

• 【解析】

第一步：平均收入 21÷3=7万元

第二步：计算每一年应扣的个税：(70000-60000)×3%=300元

第三步：计算全部应纳税额=300×3=900元

当然，上述分三步是为了大家便于理解，如果比较熟练，可以直接用汇总的公式：应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

第三类：内部退养取得的一次性补偿收入

• 【政策理解】

内部退养同样不属于退休，取得的收入不能按退休工资免税，也没有免征额。和提前退休相似的一点是也可以按规定的时间平摊收入，不同的是需要按月平摊，适用的是月度税率表。

• 【计算要点】

1、补偿收入分月摊。计算距离法定退休的月份数，将一次性补偿收入按月平均。

2、收入相加定税率。用（平均的月收入 当月工资薪金-费用扣除标准）来找对应的月度税率表的适用税率。

3、汇总收入乘税率。用（一次性补偿总收入 当月工资薪金-费用扣除标准）×适用税率

• 【举例说明】

老李2019年3月因企业减员增效办理了内部退养手续，距离法定退休时间尚有25个月，单位3月份支付一次性内部退养补偿款10万元，工资4500元。请问单位应代扣多少个税？

• 【解析】

补偿收入平均 10万÷25=4000元

定税率：4000 4500-5000=3500元，适用月度税率表中10%的税率、210元的速算扣除数。

应纳税额=(100000 4500-5000)×10%-210=9740元。

总之，这三种补偿收入个人所得税的计算方法截然不同，税额更是千差万别，财务朋友在扣税的时候一定要仔细区分。通过这样对比计算，您清楚了吗？

「理个税」提供最专业个税资讯及筹划与综合管理服务。