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精彩回顾

这个“有技杯”财税实操的战队赛，设大奖，要夺取

6大类无票支出的税务筹划（上）

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目录

一、我国4种类型的税收洼地

二、国家出台的区域性税收优惠

三、地方政府出台的税收优惠

四、地方政府出台的财政返还政策

五、地方政府出台的核定征收政策

六、答疑分享

七、总结

【编者按】税收洼地是税筹必选项。国内目前有4种类型的税收洼地，具有不同的特征。这些洼地税收优惠政策不同，企业可以根据自身需求，有针对性地快速找到匹配的税收洼地。此外，通过实际的案例给大家分享如何利用税收洼地去进行税务筹划。

一、我国4种类型的税收洼地

“税收洼地”四个字相信大家都耳熟能详了，那到底什么是税收洼地呢？总结归纳一下，因为财政税务政策上的差异，导致某一个地方的税务成本比别的地方低，这种地方就叫做税收洼地。税收洼地不只是中国特有的现象，在全世界也普遍存在，比如说香港、新加坡、澳门，就是我们运用的比较常见的税收洼地，还有一些我们很熟悉的避税岛，比如说开曼群岛，维京群岛，这也是国际上著名的税收洼地。以香港为例，香港为什么被称为避税天堂？第一香港大多数进口货物是没有关税存在的。第二没有增值税、消费税，第三，企业所得税就是当地的利得税，整体也比较低，举个例子：在中国的A公司和在香港经营的B公司，一年的盈利同样为1亿元（不考虑汇率的情况下）。该年A公司应缴纳约6,000万元的税，而B公司只需要缴纳1650万元，相比之下B公司就比A公司多了4000多万元的利润，几乎是半年的盈利。所以说香港是一个著名的避税天堂，税收洼地。但今天我们不探究国际上的税收洼地，还是重点给大家介绍国内的税收洼地，提到国内的税收洼地，大家首先比较关心的问题是我们在国内跨地区到税收洼地去设立公司经营合法吗？大家注意，只要符合当地的条件，符合政策的要求，都是合法的。在洼地上成立一家公司为我们本地公司提供服务，本地税务机关认可吗？这其实取决于两个方面，第一，是否有实际的业务，如果你虚构业务当然是不合法的，不管去哪里都是有问题的。业务真实是基本前提。第二，我们设立了一个外地公司，帮本地公司进行贸易或者是服务，它的价格要符合正常市场规律。总体上说国内的税收洼地只要是正常设立的，有实际业务的，都可以完成税务筹划，达到节税目的。那税收洼地为什么会税务成本比较低？主要有两大原因，第一个原因是特定区域的税收优惠政策，跟国家的产业扶持政策有关系，比方说对西部地区有地区的优惠，对海南自贸港有相关的优惠，以及一些自贸区也有优惠。第二个原因是特定区域它的财政支持政策，刚才我们讲过国际上通常都会给符合条件的企业提供一定的财政支持。比如富士康就是一个例子，这也是我们区域经济竞争所引发的。

国家出台的地域性税收优惠政策、地方政府出台的税收优惠、地方政府出台的财政返还政策、地方政府出台的核定征收政策，这是目前我国的四种类型的税收洼地。

二、国家出台的地域性税收优惠政策

现在给大家讲税收洼地的第一种类型，国家出台的地域性税收优惠政策，那这种类型目前最火热最火爆的洼地是哪里？第一个就是海南自贸港。根据我们财税2020年31号文件的规定，对注册在海南自贸港，并且在当地实行运营的鼓励类企业，它所得税按15%征收，这个政策目前远期规划是30年，预计是到2024年12月31号为止，在2025年底才会再推出新的政策，这就是我们讲的国家为了支持海南自贸港的建设，制定了海南自贸港的优惠政策，鼓励类企业既包括生产型企业，也包括服务性企业，它不需要你是高新技术企业，只要是在产业目录内的就可以享受15%的所得税优惠。大家思考一下，我的总公司在北京，我在海南自贸港设立一家分公司，分公司是否有机会享受税收优惠政策？根据国家的政策，在海南岛设立分公司，分公司在当地实质性运作，并且符合鼓励类产业目录的分公司的利润，可以单独享受15个点的所得税优惠，所以说不一定需要在海南岛单独注册一家新公司，你现在的公司去海南岛设一个分公司，也同样有机会享受到15点的所得税优惠。

另一方面，海南岛还有个个税的优惠，根据2020 32号文件规定，对于在海南自贸港工作的高端人才和紧缺人才，个人所得税税负超过15%的部分予以免征，主要针对两类所得，一类是综合所得，一类是经营所得，经营所得就是我们讲的个体工商户或者是承包经营，对于高端人才紧缺人才，国家和海南岛也已经公布了相关目录，当你的年所得达到30万以上，基本上都符合高端人才和紧缺人才的条件，怎么去利用海南自贸港的优惠政策呢？举个简单例子，假设我们企业在海南岛设立一家信息科技公司，把我们的信息数据加工、软件开发设计以及之类的相关活动都安排到海南公司。海南公司会有两种盈利模式，一种是直接为客户服务，另外一种它不直接为客户服务，为我们的总公司提供服务，如此一来海南信息科技公司就符合优惠政策的条件了，可以按15%享受所得税优惠，除此之外，他还可以享受其他的优惠。比如第一个，我们信息中心在运作过程当中需要进口设备，根据海南自贸港的政策，进口境外设备，自己企业用的，免征关税，正常进口设备是要交关税的，但现在在海南岛设立就免掉了关税，税务成本是不是就降低了呢？第二个聘请境外人员收益很高，现在我们中国很多企业都会请国际人才作为员工，提高我们的水平，但是国际人才工资也是国际化的，所以他的薪酬水平水平很高，按照45点的个人所得税来取，企业的负担是很重的，如果我们可以把它放到海南岛去，最高15点个人所得税封顶，那他的个税就没那么高了。第三个高端的国内人才，让企业高薪员工在海南岛享受高端人才的个税优惠政策，也是15点封顶，所以说一个海南公司就可以解决这么多问题了。现在在海南岛注册三类企业是比较热门的。第一类刚才讲的信息科技类企业，第二类金融类企业，金融服务公司，第三类是教育培训相关企业，所以说大家可以考虑利用好我们海南自贸港的税收洼地。海南自贸港的政策从2020年远期规划是到2050年，总共有30年的时间。

第二个国家出台的区域性优惠政策就是西部大开发，西部大开发的政策大家已经很熟悉了，原来的西部大开发优惠政策，2020年底到期，到期以后国务院已经开了会，决定2020年到期以后的西部大开发的税收优惠政策将会继续执行，继续让我们符合条件的企业按照15%税率征收企业所得税，那么会延长多长时间？目前没有具体的文件，估计至少5年到10年。关于西部大开发的税收优惠政策，这里有几个要点提醒大家，第一个要点，西部大开发，包括的范围有许多省市，每个省市的产业目录是不同的，所以我们到西部某一个省市的时候，一定要看清楚省市具体的产业目录。第二个要点，从2020年以后，新的政策关于西部大开发15%的所得税优惠，相关符合条件的经营收入只要达到60%以上就可以了，原来是要求符合条件的收入要达到70%以上，这个比例在新的政策执行期间它是降低了10%的，也就是说我60%的收入是符合西部大开发鼓励类企业的收入，另外40%可以有些其他收入也没问题，这样看来企业享受西部大开发的优惠条件就更加宽松了。第三个要点，有4个地方它不在西部也享受西部大开发的优惠政策，这4个地方可能就在你身边，比方说湖南的湘西土家族苗族自治州，湖北的恩施，吉林的延边，江西的赣州，这4个地方不在西部，但是他们同样享受西部大开发相同的优惠政策，这就是为什么近几年，广东珠三角很多企业都跑到江西的赣州去做投资，

因为江西赣州它也可以享受西部大开发的优惠政策，粤赣高速从赣州到珠三角，其实高速公路只有几个小时就到了，几小时的路程，就可以享受西部大开发的优惠政策。所以说希望大家运用好西部大开发的优惠政策。

第三个优惠政策就是大家很熟悉的在新疆喀什霍尔果斯设立的企业，符合产业目录就可以5年免所得税，5年减半征收企业所得税。大家注意霍尔果斯的优惠政策是2010年到2020年期间符合目录的相关收入，可以从取得第一笔收入之日起5年免所得税，同时新疆自治区再给予5年减半征收的优惠，有些人就讲那这个政策到期了啊，其实这个政策到期以后有很大的机会会延续的，为什么？因为这个政策是为了支持我们国家一带一路的战略。霍尔果斯是跟哈萨克斯坦接壤的，一带一路离开霍尔果斯就进入了中亚地区。为了扩大一带一路的影响力，我们要把霍尔果斯的经济发展得更强大，所以这就是优惠政策出台的背景。现在虽然是因为范冰冰的偷税案，大家都知道霍尔果斯的优惠政策好像受到很大的冲击，其实这个政策一直都在用于一带一路，大家可以继续关注，继续利用相关的优惠政策。

第四个是我们自贸区相关的，比方说珠海的横琴，深圳的前海，福建的平潭，这三个地方都有相关的优惠政策，符合产业目录的可以按15%征收企业所得税，他们的政策也是到2020年为止，会不会延续？估计也会延续，因为我们深圳珠海横琴的优惠政策在2019年扩大了范围，如果是2020年到期就不再延续了，我相信税务机关也不会在2019年出台政策，扩大它的使用范围。2019年主要是把这种旅游相关的产业也放到目录里面去，现在在珠海横琴设立旅游相关的项目，相关的产业也可以享受15%的所得税优惠。

第五个是国家出台了大湾区的高端人才的个人所得税优惠，根据财税（2019）31号文的规定，在广东省95个城市，它包括广州、深圳、珠海、佛山、惠州、东莞、中山、江门、肇庆，这9个层次属于大湾区范围。在大湾区里面工作的境外高端人才和紧缺人才，可以享受政府发的补贴，免交个人所得税，那么补贴什么？政府发的补贴是个人先按照税务政策交个人所得税，超过个人收入15%的部分，政府就退回给个人，退回这部分钱，免征个人所得税。也就是说实际上我们大湾区的境外高端人才紧缺人才，他们的个人所得税是15点封顶，我们希望大家理解到，大湾区的政策跟我们前面讲的海南自贸港的政策有不同，不同在哪里？大湾区针对的是境外高端人才，紧缺人才，我们海南岛讲的高端人才、紧缺人才，是说境内境外人才都可以享受。

在大湾区他要先交税后发补贴，补贴免税，在海南岛更简单，超过15%的部分免征。对我们大多数企业来讲，海南的个人所得税优惠更加有吸引力，特别是一些要上市规范的企业，降低高新员工的个人所得税，这个15点封顶的个税优惠政策非常实用。第一大类国家出台的区域性这种优惠政策就分享到这里，大家一定要理解，随着国家经济的发展，国家在不停的调整区域性的税收优惠政策，但不管怎么调，在每一个时间段总是有一定的区域性的税收优惠。国家既然出台了相关的税收优惠，就是希望我们能够去利用，如果能够利用好这些优惠政策，既能够帮助国家符合国家产业的政策发展导向，也能够帮助我们降低税务成本，一举两得。今天给大家讲解利用税收洼地进行税务筹划，也是建议大家优先考虑有国家政策的区域性的税收优惠。

三、地方政府出台的地方性税收优优惠

税收洼地的第二种类型是地方政府出台的地方性税收优优惠，那地方政府为什么可以出台自己的税收优惠？有3个原因，第一个原因是所得税一部分归中央，一部分归地方，但企业所得税法第29条规定了，民族自治区对本民族自治地方的企业应缴纳企业所得税中属于地方分享的部分，可以自己决定减征和免征。这属于民族自治地区的特权，他可以这么做。我们的西藏就这么做了，刚刚讲过西部大开发符合条件的企业，按15点交企业所得税，所得税当中60%归中央，40%归地方，西藏又对自己分得的40%出台了相关政策，符合产业目录的，可以在规定的时间内对地方分享的部分予以免征，也就是说这40%也不用交了，这样一算在西藏的企业符合条件的按15%缴税的，15%当中的40%又不用交了，其实要交的就是15税率的60%的所得税也就是只有9%就可以了。是不是比我们税后成本低很多，我们的企业非常努力地增加研发费，申请专利，增加研发人才，终于申请了高新技术企业，按15%税率缴纳所得税，但是人家是符合条件直接9点的所得税，之前我们会经常推荐企业去利用西部大开发这项优惠政策，降低我们的所得税成本，但是现在已经不怎么推荐了，因为现在有比西藏更优惠的政策了，猜一猜，比西藏更优惠的政策是什么政策？其实就是我们小微企业的所得税优惠政策，小微企业第一个100万按5%税率交企业所得税，第二个100万、第三个100万按10%税率交所得税，300万的利润只要交25万的企业所得税，实际税负只有8.3。也就是说比西藏的9个点还要更低。所以在这里推荐大家，如果有条件，尽量先去享受小微企业的所得税优惠，这是我们讲的地方政府为什么可以出台地方税收优惠政策的第一个原因。第二个原因是未来我们的财税体制改革将会赋予我们地方政府更多的自主权，对房地产税、城建税、教育附加这一系列的地方税费，地方政府可以更多的去决定减税或者是免税，所以以后利用地方的差异将是我们的非常重要的一种税务筹划方法。

四、地方政府出台的税收返还政策

税收洼地的第三种类型是地方政府出台的税收返还政策，税收返还大家都听得比较多了，但是可能掌握的不是很全面，这里给大家总结一下，第一个我们要知道中央跟地方是怎么分享税的，现在营改增以后，增值税是中央50%，地方50%，企业所得税个人所得税中央60%，地方40%，所以说地方政府能够返还给你的一定是地方留存部分，增值税地方留存50%，个人所得税企业所得税地方留存40%，所以在我们很多地方的文件里面讲到，地方财政贡献，什么是地方财政贡献？就是地方政府能够在你的税收当中分得多少，这个叫地方财政贡献。但是我们要理解到增值税的50%，所得税的40%，它是三级政府共享，哪三级政府省政府市政府、县区政府三级共享，一般我们能够谈的是跟市县区政府去谈，没办法跟省里面去谈，所以说一般的地方流存部分要把省里的部分减掉。那么你知道你们所在的省一级政府在增值税里面，他分享多少个百分点吗？如果你不知道就不要把它当成50%，一定是在50%里面减掉省里的部分。省里一般分享多少？分享5个点到8个点，比方说50%当中，省里面留5%，市政府和县区政府留45%，这样一来市区政府他只能在45点里面跟你讨论返还多少。有些地方比较特殊，它享受省级财政权限，所以他们的增值税流存就是50%，通过分析在这里要提醒大家，我们去跟当地政府谈返还的时候，一定要首先搞清楚当地政府它的留存基数是多少，他自己能够从增值税里面所得税里面分得多少，我们也有很多企业家不懂这一套，就为当地政府的热情以及他们讲的返还比例所诱惑了。当地领导说地方财力贡献的95%都返还给企业。好激动。百分之九十五，但是注意前面有个地方政府财力贡献，可能县政府的留存只能拿到28%，28%再乘以95%，其实很低的比例。所以说我们在跟当地政府谈财政返还了解相关政策的时候一定要看两个比例，第一个比例地方政府它自己的财政留存比例是多少，不同政府比例有区别。第二个再谈它返还的比例是多少，然后再去谈返还的条件有没有门槛，就是说是不是一定要交多少税你才能返还，还是没有门槛，只要你交税了我就可以返还，这个很重要。有些说我返还95%给你，但要求你在当地交税一年达到100万200万以上，这就让有些企业觉得为难了，这就是我们讲的了解税收洼地政策的时候要注意的事项。有些人讲财政返还政策有风险吗？财政返还政策从两面看，首先我们交税的时候是按照国家的政策，真实的交税，应该怎么交税我们就怎么交税，税务上没有风险。财政返还它是财政部门地方政府返还的，跟税务机关没有关系。

曾经给一个学员介绍了财政返还，推荐他去一个地区，然后这个人就跑到税务机关去问，听说你们这里有财政返还。税局的人说没这回事，然后他就打电话，我说你骗我，其实搞错了，财政返还跟税局没有关系，税局按照政策征收，然后地方政府分到多少，从中返还给你，这要跟地方的招商部门，跟地方的财政部门去讨论返还的问题，财政返还是地方政府从自己获得的财政收入当中拿出一部分来返还，

只要它符合财政制度就可以了。总体来讲税务风险是比较小的。

我们来讲一个简单的例子，怎么样利用地方的财政返还，如果我们生产企业跟销售在同一家公司里面，就可以用来做税务筹划，把生产跟销售分开，把销售公司设在税收洼地去享受财政返还，这样做有三个好处,第一个好处是生产企业它的销售收入会降低，它的研发费用是没有减少的，从事科研的研发人员也没有减少，所以说它的研发费用的占比以及研发人人员的占比都可以上升，这个方法比较容易促进我们生产企业能够申请高新技术企业。

第二个好处是销售公司基本上是比较容易享受小微企业的所得税优惠的。比方说我们刚才讲过小微企业有三个条件，资产5000万以下、人员300人以下，以及一年的应纳税所得不超300万就可以享受小微的优惠政策。300万的利润是交25万的企业所得税，通常情况下大多数企业的销售公司资产不会超过5千万人员也不会超过300人，所以说只要控制好应纳税所得，他就可以享受相关的小微企业优惠。

第三个好处是在税收洼地，这家销售公司交的增值税，交的企业税可以获得一定的返还，这就是我们讲的利用销售公司分立的方式，享受税收洼地的政策，利用洼地做税务筹划的一种基本方法。也叫价值链分拆，但是这个分拆一定要注意到相关的风险，第一个我们生产企业销售公司要有职能的划分，销售公司做销售，生产企业做生产，同时调整销售相关的销售人员、售后服务人员、客服人员放在销售公司签劳动合同，合同在那里发工资，但有些人讲买社保怎么办？我们的员工不愿意去洼地买社保，买社保很容易解决，就可以聘请人力资源中介公司帮我们这些销售公司的员工，在我们原来工作所在地购买社保，这是可以实现的，也符合政策，这是第一个。要划分人员，劳动合同要转移，不能说销售人员还在生产企业签劳动合同，销售公司的只有一两个员工，这种方式是不恰当的。第二个方面是销售价格，合理确定我们从生产企业卖给销售公司，销售公司再卖给我们经销商的价格，前端的销售价格要制定合理，怎么去理解？因为销售公司承担了销售的职能，承担了市场风险，所以它应该有一定的毛利。销售公司的采购价跟它的销售价肯定是有区别的，中间毛利的多少取决于销售公司的职能，它承担的职能越多，承担的风险越大，销售公司的毛利空间就应该越高，这是我们讲的合理划分他们职能，就是为了合理确定他们之间的价格，很多企业现在在用这种方法，但是他没有注意到相关的风险。但又有些同学提出来了，我们不是销售企业，我们是服务公司，我们没有销售公司，没有办法分拆销售公司，这种情况下怎么办？其实不用紧张，我们可以分拆我们的其他部分，比方说我们很多服务性企业，他有庞大的客服队伍，客服服务中心，我们可以把客服中心独立分离出来，成立一家服务公司，这个服务公司为我们本地的企业提供客户服务的服务，我们这边支付服务费，这样我们的客服中心在税收洼地同样可以享受增值税返还，企业所得税返还，同样可以达到税务筹划的目的，所以说不一定是销售企业，服务性企业同样的可以利用税收洼地的税收返还政策，只要我们把价值链做合理的分拆，就可以达到税务筹划的目的。

那么现在有哪些税收洼地可以选择呢，举几个例子，西藏的林芝，贵州的毕节、铜仁，云南的西双版纳，江西的上饶、共青城、新余、井冈山、上海的奉贤区。现在的地方政府都会差异化的去制定自己的财政返还政策。

我们在选择洼地的时候要注意什么问题？

最核心的问题是要匹配，我们要知道我们要降低的是什么税务成本，应该选择什么的类型的洼地是比较匹配的。在这里分两个方面给大家介绍，第一个方面是股权类的，也就是说我们现在要做股权类的投资，然后要找相关的洼地，怎么办？股权我们知道，持股方式有三种，个人持股，个人持股不适合找洼地，找不了洼地，因为个人持股被投资企业在哪里就在哪里交税，他没办法改变地点，你找洼地也没用。

那如果用有限公司可不可以找洼地，我们可以把持股的有限公司设在洼地，那这种是要求政策相对来讲比较稳定的。还有一种是合伙企业，我们是一个员工持股的合伙企业，合伙企业可以选择在洼地里面，所以说我们用有限公司合伙企业去持股的时候，我们可以选择相关的洼地，那么洼地政策的长期稳定性它是有区别的。看一下第一个例子，我们这个企业准备设一个员工持股平台，推动企业去上市，所以我们要选一个洼地。要知道企业从设立员工持股平台到上市到员工将来解禁可以卖股票，起码是在5年以上的时间，如此一来你选的洼地就一定要是政策比较稳定的。如果中间你设好了洼地，在相关的持股平台，结果人家告诉你，我们的政策不执行，这样就会很被动，这种情况就推荐大家去珠海横琴。目前10多年以来员工股权激励平台，他们都是实行个税返还的，政策一直很稳定。

第二个例子，我们现在公司要发生股权转让，个人股东要把股权转让给其他人，我们可以通过合伙企业来做税务筹划，合伙企业它的稳定性就不一定要那么久了，因为我们知道股权转让整个交易过程大概6个月到一年就可以完成，那只要在6个月或者一年里面，洼地的政策相对比较稳定，我们就可以做完相关交易，稳定性的要求就没有那么高。通过这两个例子的对比，希望大家看到你在选择税收洼地的时候，一定要考虑洼地稳定性，要有多久的时间才能满足你的要求，如果不匹配将来就可能出现变动，对你是不利的。

刚才我们讲的是股权投资层面的，下面我们讲业务层面的，业务层面有三个要点，第一个要点核心业务，其实我们不建议把核心业务放在税收洼地，比方说我们是一家公司，我们为了享受税收优惠政策，税收返还把核心业务公司放在那种税收洼地里面，这种不太合适，因为核心业务一定要在业务所在地去经营才是比较有利的。如果是公司注册地跟业务所在地相差很远，反而会对公司业务本身发展不利。

第二个要点是我们的外围公司可以设在洼地，政策几年内保持稳定就可以了。还有我们在核心公司下面设子公司，这些子公司可以设在税收洼地，但一定要注意这些子公司应该是轻资产的。举个例子，我们在前面讲过，可以在税收洼地设一家销售公司，那销售公司设在税收洼地，它的稳定性要求怎么样？如果在当地设立销售公司，可以返增值税，从设立公司到开发票，预计仅仅需要40天的时间，建议至少在两年以上是稳定的，才值得选择。

第三个要点，我们在外地设一个子公司，把高管人员放进去享受个税返还。这种情况下你要想到我们高管人员在当地任职，这家公司起码要有几年的稳定期，不能说员工刚拿到工资，第二年要返还，结果政策没有了，这样对我们来讲是非常被动的。一般我们讲过利用个税返还适合一些大企业或者准备上市的企业，所以这样的地方希望能够有5年的稳定期，是比较合适的，所以说我们可以看到设立销售公司的稳定期要求没那么高，但是设立子公司享受个税返还，它的稳定期要求高很多，这就是它们的区别。通过这些分析，希望大家看到我们享受不同地区的这种税收洼地政策，它的要求是不一样的，所以一定要找到跟我们匹配的税收洼地。

总结一下，对于我们业务层面可以利用税收返还政策的机构和业务，包括我们贸易型企业的采购部、销售部，或者是服务型企业做设计的，做营销策划推广的、做咨询的，客户中心、信息开发、服务外包机构，这些都可以进行价值链的分离，然后把它设到税收洼地里面去，也就是说除了生产性的核心业务以外，其他业务都可以利用洼地政策去筹，提醒大家一点，我们分拆到税收洼地的业务，建议大家一定要选择轻资产公司，如果你是重资产公司，资产额比较大，将来一旦有政策风险要调整就会非常困难。这是我们刚才讲的税收洼地的第三种类型，地方政府出台的税收返还政策。

（待续）

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