企业所得税实施细则工资薪金(企业所得税职工薪酬税收金额)

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【知识点】中国公民工资薪金所得

一、全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金、延期兑现收入和任期奖励的规定

1.一次性奖金范围：

（1）年终加薪；

（2）实行年薪制、绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

2.计税方法：

时间	计税方法	纳税方法
2021 年 12 月 31 日前	（1）选择不并入当年综合所得，将全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数查找按月换算后的综合所得税率表（P275， 表 5-7）确定适用税率和速算扣除数——原计税方法	（1）一个纳税年度内， 对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 （2）扣缴义务人发放时代扣代缴
（2）也可实施细则以选择并入当年综合所得计算纳税。
2022 年 1 月1 日起	并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

居民个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

3.中央企业负责人取得年度绩效薪金、延期兑现收入和任期奖励的规定。

（1）任期内：取得绩效薪金的 60%，发放时并入工薪所得；

（2）任期结束后：取得的 延期兑现收入（绩效薪金 40%部分）和 任期奖励，在 2021 年 12 月 31 日前参照上述居民个人取得全年一次性奖金的计税规定执行；2022 年 1 月 1 日之后的政策另行明确。

二、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款（即个人取得不含税全年一次性奖金收入计税问题）——代付税款

1.定额负担税款

应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金 雇主替雇员定额负担的税款

2.按一定比例负担：不含税全年一次性奖金收入12 ——以商数找不含税级距对应的税率——再计算含税全年一次性奖金——含税全年一次性奖金收入12——找税率——计算税额

单位代付职工工薪的个人所得税， 不得作为费用在企业所得税前扣除。

三、个人取得公务交通、通信补贴收入的征税问题：扣除一定标准的公务费用后，按“工资、薪金所得”计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月发放的， 分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。

四、在国际组织驻华机构、外国政府驻华使领馆和驻华新闻机构雇员

1.对于在国际组织驻华机构、外国政府驻华使领馆中工作的 中方雇员和在外国驻华新闻机构的 中外籍雇员，均应按照我国规定缴纳个人所得税。

2.对于仅在国际组织驻华机构和外国政府驻华使领馆中工作的 外籍雇员，暂不实施细则征收个人所得税。

各主管税务机关可委托外交人员服务机构代征上述中方雇员的个人所得税。

五、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得

1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的：

（1）雇佣薪金单位：减除费用，预扣个人所得税；

（2）派遣单位：不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，预扣个人所得税。

2.提供有效合同或有关企业所得税凭证，证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介税收绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分薪金，按其余额计征个人所得税。

六、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法

1.企业破产：企业职工从该破产企业取得的一 次性安置费收入，免征个人所得税。

2.解除劳动关系：

（1）劳动合同法的规定：在劳动者无过错的情况下，用人单位与劳动者解除或终止劳动合同而依法应给予劳动者的经济上的补助，最高不超过 当地上年职工平均工资 3 倍。

（2）纳税处理：取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放薪酬的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入， 不并入当年综合所得，单独适用 按年综合所得税率表计算纳税。

七、提前退休

1.企业减员增效和行政事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得一次性收入：

不属于免税的离退休工资，应按“ 工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（1）不需纳入综合所得进行年度汇算；薪酬

（2）将一次性收入，按办理内退手续至法定离退休年龄之间的月份进行平均，商数先与当月工资合并、减除费用，查找税率（按月换算的）。

当月应纳税额＝[（内退一次性收入＋当月工薪－费用扣除）税率－速算扣除数]

2.个人提前退休取得补贴收入：

（1）自 2019 年 1 月 1 日起，个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年 度数平均分摊，确定适工资用税率和速算扣除数，不并入综合所得，单独适用综合所得税率表（年度）计算纳税。

（2）税额计算：应纳税额＝{〔（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕适用税率－速算扣除数}办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

八、企业年金

1.缴费时的个人所得税处理

（1）单位缴费部分：计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。

（2）个人缴费部分：职工不超过本人缴费工资计税基数的 4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除——在“其他扣除”项目中。

本人缴费工资计税金额基数，是不超过工作地所在设区城市 上一年度职工月平均工资 300%。

（3）超标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得征税。

2.年金基金投资运营收益：分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

3.领取年金时——按“工资、薪金所得”纳税，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款：

（1）按月金额领取职工的，适用 月度税率表计算纳税；

（2）按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；

（3）按年领取的，适用 年度综合所得税率表计算纳税。

（4）个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金、或个人死亡后指定受益人或法定继承人一次性领取年金个人账户余额，适用年度综税收合所得税率表计算纳税；除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。

九、关于保险费（金）征税

1.单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税“工资、薪金所得”项目纳税。个人按规定交付的“三险一金”，免个人所得税。

2.开展个人税收递延型商业养老保险三地试点（教材 P289，了解）

（1）个人缴费时：不纳税。取得工资薪金、连续性劳务报酬所得的个人，其缴纳的保费准予在申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的 6%

和 1000 元孰低办法确定。

（2）账户资金收益：暂不征税。

（3）领取时：按工薪金所得征税，由保险机构代扣代缴。应纳税额＝领取的商业养老金收入（1－25%）10%

3.商业健康保险：

适用范围：取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。

（1）对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除， 扣除限额为 2400 元/年（200 元/月）。

（2）单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。

十、股票增值权所得和限制性股票所得

对于个人从上市公司（含境内、工资外上市公司）取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”计算征收个人所得税。

类型	应纳税所得额	纳税义务发生时间	税额计算
股票增值权	兑现时：（行权日股票价格－授权日股票价格） 行权股票份数	上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。	1.不并入当年综合所 得，全额单独适用按年综合所得税率表： 应纳税额＝股权激励收入适用税率－速算扣除数 2.一个纳税年度内取得两次（含）以上股权激励的，应合并按上述公式计税
限制性股票	解禁时：（股票登记日股票市价＋本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数－ 被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数）	每一批企业所得税次限制性股票解禁的日期。

十一、科技人员取得职务科技成果转化现金奖励

依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校，根据《中华人民共和国促进科技成果转化法》规定，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可 减按 50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。

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【例题多选题】下列关于个人所得税的说法中，正确的有（）。

A.企业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人缴纳个人所得税

B.企业年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳所得额中扣除

C.企业年金单位根据国家有关政策规定的办法和标准缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税

D.企业年金按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税

『正确答案』BCD

『答案解析』企业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。