综合题(答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数，涉及计算的，要求列出计算步骤。）

材料：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）218 年至 220 年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资投资成本料如下：

（1）218 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 2 000 万元购入丙公司股份，另支付相关税费 10 万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，丙公司可辨认净资产的公允价值为 9 500 万元，其中存在一项评估增值的固定资产。该固定资产的账面原价为 1 000 万元，预计折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，已使用 4 年，公允价值为 900 万元。

（2）218 年 4 月 1 日股权，丙公司宣告分派 217 年度的现金股利 100 万元。

（3）218 年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 217 年度现金股利。

（4）218 年 11 月 1 日，丙公司因合营企减值业资本公积（股本溢价）增加而调整增

加资本公积 150 万元。

（5）218 年度，丙公司实现净利润 400 万元（其中 1～投资2 月份净利润为 100 万元）。

（6）219 年 4 月 2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 219 年 3 月 1 日提出的 218 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10%提取法定盈余公积；按净利润的 5%提取任意盈余公积金；分配现准备金股利 120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。

（7）219 年，丙公司发生净亏损 600 万元。

（8）219 年 12 月 31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为 1850 万元。

（9）220 年 3 月 20 日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款 1 950万元，已存入银行。

要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目）

【答案】

甲公司取得丙 20%股权，能够形成重大影响，因此丙公司是甲的联营企业。

（1）218 年 3 月 1 日，投资股权时：

初始投资成本＝付出对价的公允价值 直接相关费用＝2 000 10＝2 010（万元）

借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2 010

贷：银行存款 2 010

后续采用权益法核算，比较初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额，2 010＞1 900（9 50020%），因此无需调整长期股权投资成本。

（2）218 年 4 月 1 日，丙公司宣告分配股利时：后续采用权益法核算

借：应收股利 （10020%）20投资成本

贷：长期股权投资——丙公司（损益调整） 20

（3）218 年 5 月 10 日，收到股利时：

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

（4）218 年 11 月 1 日，丙公司发生其他所有者权益变动时：

借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动） （15减值020%）30

贷：资本公积——其他资本公积 30

（5）由于 218 年度，丙公司实现净利润 400 万元（其中 1～2 月份净利润为 100 万元），但是甲公司是 218 年 3 月 1 日取得股权，因此被投资方调整前的计提净利润为＝400－100＝300（万元）

调整净利润包括两方面：

①投资时，公允≠账面：

固定资产账面价值：1 000－计提（1000－0）/104＝600（万元）

固定资产公允价值：900 万元

固定资产（少折旧，调成本法减利润）：（900－600）/610/12＝41.67（万元）

②投资后，未实现的内部交易损益：本题不涉及；

因此调整后的净利润为 258.33 万元（300－41.67），投资方应确认的投资收益＝258.3320％＝51.67（万元）；

借：长期股权投资——丙公司（损益调整） 51.67

贷：投资收益 51.67

（6）219 年 4 月 2 日，丙公司宣告分配股利时：

借：应收股利 （12020%）24

贷成本法：投资长期股权投资——丙公司（分录损益调整）准备 24

（7）219 年，丙公司发生净亏损 600 万元，

调整净亏损包括两方面：

①投资时，公允≠账面：

固定资产（少折旧，调减利润）：（900－600）/6＝50（万元）

②投资后，未实现的内部交易损益：本题不涉及；

因此调整后的净亏损为 650 万元（－600－50），投资方应确认的投长期资收益＝－65020％＝－130（万元）

借：投资收益 130

贷：长期股权投资——丙公司（损益调整） 130分录

（8）计提准备前长期股权投资的账面价值＝2 010－20＋30＋51.67－24－130＝1 917.67

（万元），可收回金额为 1 850 万元；1 917.67＞1 850，因此应计提的准备＝1 917.67－1 850＝67.67（万元）

借：资产减值损失 67.67

贷：长期股权投资减值准备 67.67

（9）220 年 3 月 20 日，出售此项投资时：

借：银行存款 1 950

长期股权投资减值准备 67.67

长期股权投资——丙公司（损益调整）(－20＋51.67长期－24－130)122.33

贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2 010

长期股权投资——丙公司（其他权益变动） 30

投资收益 100

借：资本公积——其他资本公积 30

贷：投资收益 30