不含税金额除以0.994代扣代缴增值税(税控盘费可以抵减增值税吗)

问：

我公司是在成都的，属于一般纳税人。因业务需要，需向李工程师支付税后特许权使用费12万元，代扣代缴增值税、个税、附加税。请问如何转换为不含税金额？转换为不含税金额后应该是多少？代对方代扣代缴增值税、个税、附加税这些税费，能否在企业所得税税前扣除？如果不能，怎么处理对于我公司来说可以合理合法节税？李工程师是否还需要给我公司开具发票？怎么开？

高级会计师柏林女士回答道：

第一、我还是把你的问题先简单梳理下。

你公司向个人购买了特许权使用费，你现在的疑惑是有可能在进行这项销售行为时，无论税法怎么规定，对方也就是这个个人销售方是不考虑任何相关税费的，即便是依据规定本应该销售方承担的税费。他就是想拿一块净收入12万元，其他的他不管。如果有什么税费一律由支付方也就是购买方你公司来承担。

第二、我们说下实操里遇到这种情况我们一般怎么作合规应对。

这种情形在真实生活中是常有的事，特别是向个人购买劳务服务或者货物。回到商业世界里，第一步，若可能产生购销行为，双方为了避免风险，保障各自的利益，一般谈到合同，先谈一个双方可以接受的框架。第二步，谈妥了，我们签订合同。第三步，我们按合同来履行各自的义务。

第三、我们看下这个问题我们怎么按上面的思路来规划。

就说如果你公司对销售方净得12万元没有异议，那么首先在合同里我们就要想办法来创造路径。这里需要说明，按目前的新税法，个人出让特许权使用费在销售这个环节中可能会考虑到的税费。

首先有个税，这个特许权使用费转让所得在个税分类所得中属于综合所得。这个综合所得在支付时由支付方预扣缴，次年汇算的时候纳税人把所有综合所得拉通来进行年度汇算。

其次考虑增值税及附加费，这个纳税人凭合同和身份证到税局大厅就可以申请开具，有些省份是可以在网上申请开具的，具体询问主管。

说这些和你们谈的这笔业务有什么关系呢？也就是说你们可以谈一个在支付时对方可以净得的收入比如12万元，然后用这个税后的12万元来倒推一个扣除了个税及增值税、附加费这些在支付环节所有应考虑的税费，再来确定一个相对精确的税前收入，用这个税前收入来签订合同。

第四、在实际倒推计算时，我们还要注意一个点，就是注意排序问题和扣除问题。

首先，我们要合同中的收入是一个含税收入概念，也就是含增值税。但是我们在计算个税收入的时候，这个收入又是不含税收入的，要扣除增值税及附加费是要从合同收入中扣除的。正算逻辑是先算增值税及附加费，再算个税。那么我们现在是倒推计算，就是先反算个税，再反算增值税及附加费。

第五、我们说下纳税人义务。如果你们合同是按净得的12万元来签订，那么你们帮对方支付的本应该是他销售方负担的增值税及附加还有个税，即便是你们公司拿到完税凭证，也不能在你们的企业所得税中扣除，因为这个税费的法定承担方纳税人是对方而不是你们公司。

如果你们在会计作账时列支了营业外支出或者别的什么科目，这一块在次年企业所得税汇算时也是要调增的。就说这一块支出不应该属于你们，企业所得税是不认的。

你们的解决办法最好就是还是倒退计算一个合同的含税收入逻辑，然后取得纳税人的增值税发票来列支费用。

第六、我们就用你这个案例的数据来具体推测一个税前的合同收入数据。

几个计算的前提，个税，扣除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额，特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

增值税，自然人比照到小规模纳税人。目前小规模纳税人的征收率法定是3%，目前的优惠政策征收率按1%。

附加税费，目前很多地区是进行了免除的，我们就按照1%的这个征收率来测算。大概含税收入为14.43万元，增值税1443元，个税22857.28元。也就是说如果正规操作，合同的含税收入比12万元多出2.43万元。

第七、我们来讨论下这一块的税费。

你们公司是不是觉得如果完全按照合规操作会加大企业很大一部分成本？我在这里给你们提两个方案。

【方案一】和纳税人谈。因为经过我们测算，税费很大一块是个税。而这个个税只是一个预扣预缴数，目前是没办法算清楚实际的真正税负是多少，因为要这个纳税人一年的所有综合所得合计数才知道实际税额，多退少补。

这会是一个什么情况呢？如果这个纳税人这一年除了转让这个特许权没有其他的收入，拿一年12-14万元再打折来讨论他的税负有可能很低。因为他有专项附加还没有考虑，如果加上专项附加的扣除有可能他的实际税负在3%。但如果这个纳税人这一年除了这个特许权收入外，还有其他几万块的工资收入，那么加到这一块10多万元的特许权收入有可能合计算税率也就在10%，所以预扣的20%个税税率其实是高了很多的。这样能不能想办法把当时的那部分净收入谈少一些。

【方案二】就是转化纳税人身份。如果这个纳税人是个小规模的公司或者个体户，而这个特许权所有人正好是这个主体，那么就不用考虑个税的事，只要对方给你开具发票就可以了。

上述会计师柏林女士的回答仅代表个人观点。