事项

报表抵消分录

1.内部商品交易合并处理

1.1 内部销售收入和

内部销售成本抵消

①将期初存货中未实现内部销售损益抵销

借：年初未分配利润【年初存货中未实现内部销售利润】

　贷：营业成本

②将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入【本期内部商品销售产生的收入】

　贷：营业成本

③将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本

　贷：存货【期末存货中未实现内部销售损益】

④如果是母子公司间逆流交易

借：少数股东权益

　贷：少数股东损益【逆流交易产生的未实现内部交易损益×少数股东持股比例】

1.2 存货跌价准备抵消

①抵销上年计提的存货跌价准备（抵期初）

借：存货—存货跌价准备

　贷：年初未分配利润

②抵销本期因实现销售存货结转成本的存货跌价准备

借：营业成本

　贷：存货—存货跌价准备

③抵销本期补提或转回的存货跌价准备

抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，

但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限

【提示】考虑期末剩余未实现销售存货成本及上期已提跌价金额

借：存货—存货跌价准备

　贷：资产减值损失

（抵销转回存货跌价准备则作相反分录）

2.内部债权债务合并处理

2.1 内部债权债务及

应收坏账准备的抵销

①内部债权债务项目本身的抵销

借：债务类项目【应付，预收】

　贷：债权类项目【应收，预付】

②内部应收账款计提坏账准备的抵销

（1）抵销坏账准备的期初数

借：应收账款—坏账准备

　贷：年初未分配利润

（2）将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销

借：应收账款—坏账准备

　贷：信用减值损失

（或相反分录）

2.2 内部投资收益（利息收入）

和利息费用的抵销

借：投资收益

　贷：财务费用（在建工程等）

3.内部固定资产交易合并处理

3.1 未发生固定资产清理

①抵销期初固定资产原价中未实现内部损益

借：年初未分配利润

　贷：固定资产—原价【内部销售固定资产时售价与账面价值的差额】

②抵销期初累计多提折旧

借：固定资产—累计折旧【以前期间累计多提折旧】

　贷：年初未分配利润

③抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售损益（如有）

（1）销售方销售产品或商品，购买方作为固定资产

借：营业收入【内部销售价格】

　贷：营业成本【内部销售成本】

　　 固定资产—原价【差额】

（2）销售方销售固定资产，购买方作为固定资产

借：资产处置收益 【销售价格-账面价值】

　贷：固定资产—原价

④抵销本期多提折旧

借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）

　贷：管理费用

3.2 发生固定资产清理

把未发生固定资产清理的调整抵销分录中“固定资产”替换为“资产处置收益”即可

①抵销期初固定资产原价中未实现内部销售利润

借：年初未分配利润

　贷：资产处置收益【期初固定资产原价中未实现内部销售利润】

②抵销期初累计多提折旧

借：资产处置收益【以前期间累计多提折旧】

　贷：年初未分配利润

③抵销本期多提折旧

借：资产处置收益【本期多提折旧】

　贷：管理费用

4.内部无形资产交易合并处理

4.1 抵消期初

①将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润

　贷：无形资产-原价【期初无形资产原价中未实现内部销售利润】

②将期初累计多提摊销抵销

借：无形资产—累计摊销【以前期间累计多提摊销】

　贷：年初未分配利润

4.2 抵消本期

①将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：资产处置收益

　贷：无形资产—原价

②将本期多提摊销抵销

借：无形资产—累计摊销【本期多提摊销】

　贷：管理费用

5.权益法抵消未实现内部损益

投资方存在子公司，编制合并报表时

5.1 顺流交易

顺流抵收益

投资方出售存货给联营企业

①未实现内部损益在购买方存货中

借：营业收入【销售价格*持股比例】

贷：营业成本【销售成本*持股比例】

投资收益【差额】

②未实现内部损益在购买方非流动资产中

借：资产处置收益【（公允-账面）*持股比例】

贷：投资收益

【提示】顺流交易合并报表与被投资方是否对外出售无关

5.2 逆流交易

逆流抵资产

联营企业出售存货给投资方

①未实现内部损益在购买方存货中

借：长期股权投资

贷：存货【未实现内部损益*持股比例】

②未实现内部损益在购买方非流动资产中

借：长期股权投资

贷：固定资产/无形资产【未实现内部损益*持股比例】

6.长投转换合并报表处理

6.1 成本法转权益法

相当于先卖掉全部长投（合并报表按权益法核算），再按公允价值买回剩余投资

投资收益=售价与账面价值之差 结转的其他综合收益、资本公积

①按购买日公允重新计量剩余投资，差额计入投资收益

借：长期股权投资【按购买日公允计量剩余投资】

贷：长期股权投资【剩余投资账面价值】

投资收益【差额】

②结转其他综合收益、资本公积

借：其他综合收益【原投资合并报表权益法调整确认的其他综合收益】

资本公积【原投资合并报表权益法调整确认的资本公积】

贷：投资收益

③对个别报表确认的投资收益进行调整

借：投资收益【原投资合并报表权益法调整确认的投资收益*转让份额】

贷：盈余公积【原投资合并报表权益法调整确认的留存收益*转让份额】

未分配利润

其他综合收益【原投资合并报表权益法调整确认的其他综合收益*转让份额】

6.2 权益法转成本法=②调长投

【非同控企业合并处理】

①调公允

②调长投

③抵权益

相当于先全部卖掉原来投资，再加上新对价买回全部长投

合并成本=公允（原） 公允（新）

商誉=合并成本-购买日净资产公允*持股比例

①按购买日公允重新计量原投资，差额计入投资收益

借：长期股权投资【购买日公允价值-原投资账面价值】

贷：投资收益

②结转其他综合收益、资本公积

借：其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】

资本公积【原投资持有期间确认的资本公积】

贷：投资收益

7.其他特殊交易

7.1 母公司购买子公司

少数股东股权

属于权益交易，新取得的长期股权投资应当按照账面价值计量

（即按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额），

与付出对价账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减留存收益。

借：资本公积【付出对价-子公司持续计算净资产*购买份额】

贷：长期股权投资

7.2 不丧失控制权处置

部分子公司股权

属于权益交易，出售股权取得的价款与所处置投资账面价值

（权益法，即处置的长期股权投资相对应享有子公司自合并日开始持续计算的可辨认净资产份额）

的差额，确认为资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

①按权益法追溯调整长投

借：长期股权投资

贷：年初未分配利润【权益法追溯调整】

②

借：投资收益【出售价款-成本法长投子公司账面*处置份额】

贷：长期股权投资【差额，倒挤】

Or【子公司持续计算净资产公允-成本法长投子公司账面 差额*处置份额】

资本公积【出售价款-子公司持续计算净资产公允*处置份额】

7.3 少数股东增资股权稀释

①母公司未丧失控制权

借：长期股权投资 B【增资后子公司账面净资产*后母公司持股比例】（应有金额）

贷：长期股权投资 A【增资前子公司账面净资产*前母公司持股比例】（已有金额）

资本公积【差额，可能在借方】

②母公司丧失控制权

视同销售，原理同主动处置股权（收到对价为0）

7.4 逆流交易

如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，

则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例

在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（逆流交易）

借：少数股东权益

　贷：少数股东损益【逆流交易产生的未实现内部交易损益×少数股东持股比例】

8.所得税会计合并处理

8.1 非同一控制免税合并

在购买日子公司资产或负债的公允价值与账面价值的差异

合并报表资产或负债的账面价值是以购买日公允价值为基础持续计算，

因此会形成暂时性差异，需要确认递延所得税负债（或资产）

调整分录为：

①按购买日公允价值调整子公司的资产和负债

借：固定资产—原价【假设资产评估增值】

　贷：资本公积

②因在合并报表中中资产账面价值大于计税基础所形成的应纳税暂时性差异，

确认相应的递延所得税负债（先形成应纳税暂时性差异，对应科目为资本公积）

借：资本公积

　贷：递延所得税负债【（公允价值-账面价值）×25%】

③补提本年折旧费用

借：管理费用

　贷：固定资产—累计折旧

④因补提折旧转回一定的应纳税暂时性差异，相应转回对应的递延所得税负债

（再转回应纳税暂时性差异，对应科目为所得税费用）

借：递延所得税负债【本年补提折旧金额×25%】

　贷：所得税费用

【提示】如果资产评估减值，则属于可抵扣暂时性差异

8.2 内部应收账款

①先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

借：年初未分配利润 【期初坏账准备余额×税率】

　贷：递延所得税资产

②再抵销个别报表本期补提或者转回的递延所得税资产

如果个别报表补提（坏账准备增加）

借：所得税费用

　贷：递延所得税资产

如果个别报表转回（坏账准备减少），则作相反的分录

8.3 内部交易存货

①先抵销期初递延所得税的差异

借：递延所得税资产

　贷：年初未分配利润

②再抵销本期递延所得税的差异

借：递延所得税资产【存货账面＜计税基础，可抵扣暂时性差异*税率，确认递延所得税资产】

　贷：所得税费用

或作相反的分录