待认证进项税额科目属于什么类(待认证进项税额和应交增值税进项税额的内容及区别)

"待抵扣"从字面上来讲，就是等待以后可以抵扣，现在不能抵扣。税法规定，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40% 。

如何分2年抵扣？

第一年60%在扣税凭证认证当月。

第二年40%在取得扣税凭证的当月起第13个月。

扣税凭证指：取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

分期抵扣的不动产范围

1.需要分2年抵扣的不动产范围：

（1）"取得的不动产"，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，并在会计制度上按固定资产核算的不动产。

（2）"发生的不动产在建工程"，包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。

（3）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照规定分2年从销项税额中抵扣。

2.不需进行分2年抵扣的不动产——一次性抵扣：

（1）房地产开发企业自行开发的房地产项目；

（2）融资租入的不动产；

（3）在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。

已全额抵扣进项税额转为分期抵扣的情形

购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

【例题】某建筑企业为增值税一般纳税人，2017年4月将购进的一批瓷砖用于新建的自建综合办公大楼在建工程。该批瓷砖为2017年1月购进，取得经税务机关认证的增值税专用发票注明增值税税额为40万元，已计入2017年1月的进项税额进行抵扣。 要求：进行2017年4月的增值税处理。

『答案』企业进项税额转出金额＝40×40%＝16（万元）

不动产准予抵扣的进项税额转为不得抵扣的情形

1.不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

2.已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额A＝（已抵扣进项税额B＋待抵扣进项税额C）×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

A≤B:应于该不动产改变用途的当期，将A从进项税额中扣减。

A＞B:应于该不动产改变用途的当期，将B从进项税额中扣减，并从该不动产C中扣减A与B的差额。

1.待抵扣进项税额记入"应交税费—待抵扣进项税额"科目核算，并于可抵扣当期转入"应交税费—应交增值税（进项税额）"科目。

2.自2018年1 月1 日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

3.专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的外购固定资产、不动产，不得抵扣进项税额。