以摊余成本计量的金融资产实际利率插值法(以摊余成本计量的金融资产采用实际利率法摊销溢折价)

问

取得以摊余成本计量的金融工具，在现金流量表中应该如何列报？

答

1、取得以摊余成本计量的债权类金融资产

例1：2019年1月1日，A公司支付106万元购入甲公司当日发行的三年期债券，票面利率为10%，票面金额100万元。A公司将此债券作为以摊余成本计量的金融资产予以计量，确认债权投资——成本100万元，债权投资——利息调整 6万元。该债券按年计算利息，每年一次付息，最后一年付息还本，采用插值法计算得出实际利率为7.7%。2019年年末计算应收利息为10万元。其中应确认利息收入计入投资收益的金额为8.15万元（106×7.7%），差额1.85万元计入“债权投资——利息调整”。本金（摊余成本）为104.15万元（106-1.85）。2019年应收利息10万元已收到。假定不考虑相关税费的影响。

针对上述业务,在现金流量表主表中，本期收到利息确认“取得投资收益收到的现金”10万元，本期购入债券支付的现金确认“投资支付的现金”106万元，投资活动产生的现金流量净额-96万元。在现金流量表附表中，因上述业务所产生的净利润8.15万元，本期确认的投资收益因影响净利润但不影响经营活动现金流量应调减8.15万元，调整后经营活动现金净流量为0元。

2、确认以摊余成本计量的长期应收款

例2：2019年1月1日，甲公司对乙公司出售一项投资性房地产，应收价款为2 000万元，分别在2019年年末和2020年年末收取1 000万元。假设折现率为8%。将未来收到的现金流入折现确认本期应计入其他业务收入1 783.27万元，未来应收现金额确认为长期应收款2 000万元，差额216.73万元计入长期应收款——未实现融资收益。2019年年末收到长期应收款1 000万元，其中确认利息收入并冲销未实现融资收益142.66万元（1 783.27×8%），偿还本金857.34万元（1 000-142.66）。长期应收款摊余成本925.93万元（1 783.27-857.34）。

针对上述业务, 在现金流量表主表中，收到长期应收款并冲销未实现融资收益时应确认“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”1 000万元，确认长期应收款和确认利息收入并冲销未实现融资收益等事项因不产生现金流量，对现金流量表不产生影响。投资活动产生的现金流量净额1 000万元。

在现金流量表附表中，净利润1 925.93万元（1 783.27 142.66），财务费用因确认利息收入但并未影响经营活动应作调减142.66万元，营业收入——其他业务收入因不属于经营活动产生的收入，因此在附表中应调减营业收入1 783.27万元，调整后经营活动现金净流量为0元。