甲公司为上市公司.2014年度至2016年度,甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:
(1)2014年1月1日,甲公司以银行存款30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权,能够主导乙公司相关活动并获得可变回报.购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元),除原未确认的无形资产外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同.上述无形资产预计使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为零.2016年1月10日,甲公司与乙公司的其他股东签订协议,甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司另外40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价,发行的普通股数量以乙公司2016年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定.甲公司股东大会、乙公司股东大会于2016年1月20日同时批准上述协议.
乙公司2016年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元.经与乙公司其他股东协商,甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价.
2016年6月20日,甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准.2016年6月30日,甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股,并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续.同日,甲公司股票的市场价格为每股10.5元.
2014年1月1日至2016年6月30日,乙公司实现净利润9500万元,在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元;除上述事项外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项. 本题不考虑相关税费和其他因素.
要求:
(1)根据资料(1),判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质,并说明判断依据.
(2)根据资料(1),计算甲公司购买乙公司40%股权的成本,以及该交易对甲公司2016年6月30日合并股东权益的影响金额.
(3)根据资料(1),计算甲公司2016年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额.
答案(1)甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益.
判断依据:甲公司已于2014年1月1日购买了乙公司60%股权,能够主导乙公司相关活动并获得可变回报,这表明乙公司为甲公司的子公司.2016年6月30日,甲公司再购买乙公司另外40%股权,属于购买少数股东权益.
(2)甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250(万元);
按购买日公允价值持续计算的该交易日的子公司净资产价值=50000 9500 1200-3000/10×2.5=59950(万元);
其中40%股权对应享有的净资产份额=59950×40%=23980(万元);
所以,在合并财务报表中,应调减资本公积的金额=26250-23980=2270(万元).
(3)甲公司2016年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500(万元).
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