税务局紧急通知，共用水电发生的费用处理方案又加一种，对纳税人大大有利，会计不学习，小心多付成本费用哟！更重磅的是......

官宣！分摊水电最新处理方案！

还有官方分割单模板！

划重点：

供电公司可以直接把发票开给实际使用方。

1、适用情形：电能表总表单位为非增值税一般纳税人，且实际用电单位为增值税一般纳税人。

2、使用方需提供的资料：《非直供电电能表总表单位与实际用电单位电费分割单》、《非直供电实际用电单位电费汇总表》、实际用电单位与电能表总表单位的结算凭证（应包含电量、电费信息）

3、开票注意事项：①对提供的资料核对确认无误；②按照《分割单》注明的电量、单价、金额等，扣除免税项目金额；③在发票“备注栏”注明“非直供电”。

4、实施时间：自2019年12月1日起施行。

附：官方分割单模板。

注：分割单没有统一的样式，企业可以参考河北省税务局给出的电费分割单的样式，也可以自制分割单。

最全总结！分摊水电的财税处理方案！

方案一：按照转售水电处理，出租方根据承租方负担的水电费部分开具发票给承租方。

税局明确了，除国家有明令禁止销售的外，纳税人发生应税行为，即使超出营业执照上的经营范围，也应当据实开具发票。

因此，出租方即使经营范围中没有销售水电的业务，也可以开具转售水电费的发票。

案例：2020年11月1日，出租方A公司支付供电局电费3390元，取得13%的增值税发票一张，其中1130元的电费是公司自用，2260元的电费为承租方B公司所用。B公司取得了A公司开具的发票，相当于A公司向B公司转售电费。

1、账务处理：

2、税务处理：

（1）增值税方面，取得专票可以抵扣进项税，值得注意的是，自2020年2月1日起，小规模纳税人也可以自开专票了，不限制行业了，不管是一般人还是小规模只要取得专票就可以抵扣进项税。但如果取得了普票就不能抵扣进项税了。

特别提醒：如果出租方和承租方属于提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。并且按照增值税一般计税方法计算增值税的话，可以适用加计抵减政策！邮政服务、电信服务、现代服务业加计抵减10%，生活服务业加计抵减15%。

（2）企业所得税方面，可以发票作为税前扣除凭证之一，其他资料包括合同、银行付款单等。

方案二：采取分摊方式处理，用分割单来入账。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的规定，出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。而且分割单也是外部凭证，属于原始凭证中的一种，可以税前扣除。

沿用上面案例，这次是A公司采取分摊方式收取电费，代收代付B公司电费。B公司以A公司开具分割单作为税前扣除凭证。

1、账务处理：

①A公司收到供电公司发票，借记成本费用类科目、应交税费——应交增值税（进项税额），贷记银行存款。

②A公司代收B公司电费，借记银行存款，贷记其他应收款；

③B公司支付电费，借记成本费用类科目，贷记银行存款。

2、税务处理：

电费分割单不能抵扣进项税，可以作为企业所得税前扣除的凭证。

提醒！想要税前扣除，需要完备的资料：房屋租赁合同、供电部门电费发票复印件、水电费等原始凭证分割单、抄表单、银行付款单据等。

方案三：供电公司直接将发票开给承租方。

这种方法，目前只有河北税务局发出公告，适用于出租方是小规模纳税人，承租方是一般纳税人的情形，并且需要资料齐全。具体各地执行时请根据当地政策来。

1、账务处理：

出租方和承租方在都取得了供电公司的发票，费用交给供电公司，不需要出租方代收款。借记成本费用类科目、应交税费——应交增值税（进项税额），贷记银行存款。

2、税务处理：

（1）增值税方面：取得专票可以抵扣，取得普票不可以抵扣；如果符合加计抵减条件的话，可以适用进项税加计抵减。

（2）企业所得税方面，可以发票作为税前扣除凭证之一，其他资料包括分割单、银行付款单等。

方案对比分析：

方案一，仅使用分割单的方式分摊费用，承租方不能取得增值税专用发票，少抵扣一部分进项税，即公司整体上多负担一部分税额。

方案二，出租方转售水电的方式，如果双方都是一般纳税人的情况下，可以直接开具增值税专用发票，双方都可以抵扣进项税，没有增加税收负担，如果符合加计抵减的条件还可以节约部分税额。

但如果出租方是小规模纳税人，最多开具3%征收率的专票，而承租方是一般纳税人，最多抵扣3%的进项税额，使得承租方的成本费用增加了。这时可以考虑方案三的方式，由供电公司（一般纳税人）直接给承租方开具发票，这样承租方能减少一部分成本费用支出。

提醒！分割单使用的3个误区！弄错了，后果严重！

误区一：房地产和建安企业施工现场所需的水电费，以分割单作为凭证税前扣除。

不可以！

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第19条的规定，

企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气等费用可以采用分摊的形式，以分割单作为税前扣除的凭证之一。

房地产和建安企业施工现场所需的水电费，不适用本条规定。他们属于购买了水电这项应税货物，正常取得开发票就行。

误区二：AB公司共同向C公司购买设备，C公司将发票开给了A公司，B公司以A公司开具分割单作为凭证税前扣除。

不可以！

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第18条的规定，企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，可以分割单作为税前扣除凭证。

注意这里是共同接受非应税劳务，而不是应税货物。应开具发票。

误区三：集团A公司从银行取得贷款后又以同等利率转借给集团内B公司和C公司，分摊的利息用分割单作为凭证税前扣除。

不可以！

A、B、C三个公司都是集团内公司，这种情况不属于A、B、C三个公司共同接受银行贷款服务，而是统借统还借款情形，所以不符合共同接受非应税劳务发生的支出。因此，B和C公司不能以分割单作为税前扣除凭证，需要取得发票。

附：分割单适用的三种情形