财会2017年22号文(财会2017年22号文件的变化)

随着社会经济的快速发展，不同经济类型、不同行业类型的企业不断涌现，企业的交易事项变得更为复杂，会计实务中收入确认和计量面临越来越多的问题。为切实解决我国原收入准则实施中存在的具体问题，进一步规范收入确认、计量和相关信息披露，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，我国借鉴国际财务报告准则第15号，并结合实际情况，修订形成了《企业会计准则第14号——收入(2017年修订)(财会〔2017〕22号)》(以下简称新收入准则)。

■ 文/ 鱼海波

新收入准则的实施，对建筑施工企业带来了一定的影响，相关企业务必引起重视。为了更好地适应新收入准则的要求，企业应提高自身的综合能力，提高管理水平，提高核算水平，加强企业内部控制与外部沟通。基于此，本文主要围绕建筑施工企业的业务特点开展分析，并阐述了新收入准则对建筑行业带来的影响，笔者根据自身经验提出的相关建议，仅供参考。

关键词：建筑企业;应对;新收入准则

收入是企业的重要经济指标、重要考核指标，收入的大小，直接反映企业的经营规模。因建筑施工企业经济业务复杂等特点，新收入准则的实施，将会给企业带来一定的影响，可能导致收入确认的方法发生变化，收入金额发生波动，直接导致利润指标的变化。鉴于此，我们有必要掌握新收入准则的变化，研究新准则对建筑施工企业收入确认的影响，企业应积极采取措施予以应对，使企业自身在经济快速发展的时代背景下实现可持续健康发展。

一、新收入准则的主要变化内容

以控制权转移作为收入判断标准，不再将风险和报酬转移作为新收入准则判断标准。

新收入准则不再区分收入准则和建造合同准则，新收入准则将原建造合同准则并为其中。基于“控制权转移”这一核心原则，新收入准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。

对于建筑施工企业，应重点关注以下两个方面：

(1)建造活动是否为单项履约义务

由于承建活动具有综合性，而且在实际开展建造承包的过程中涉及到的内容相对较为广泛，合同中商品及服务，具有较高的依赖度。所以，在这种情况下为了能够全面保障建造活动旅行义务，为建造合同提供更多有利帮助，则应该加强对单项履约义务的重视，这样可以在现有的基础上，对各项工作进行落实，使得企业旅行综合服务，若不能证明各要素之间具有一定的相互性，则需要分多项旅游业务进行确认收入。[由于建造合同提供的是综合性服务，承包商向建设方提供的是整合服务，合同中的商品和服务具有较高的依赖度。所以，在这种情况下，应作为单项履约义务。为了使建造合同成为单项履约义务进行核算，企业需要证明相关建造活动的较高依赖程度，同时企业履行了一项重大的整合服务。如果企业不能证明相关建造活动具有较高的依赖度，则可能需要分多项履约义务来确认收入。]

(2)在某一时段内还是在某一时点确认收入

对于建造合同中相对较为显著的问题，在原有建造合同的准则下，还应该根据建造合同的定义合理的进行安排，这不仅需要对完工比例进行确认收入和利润，同时在新收入准则下还应该执行合同权利义务，符合特定标准才能够合理的开展施工。而且根据新收入准则的要求，企业还应该在履约义务中将商品或服务控制在一定范围内，这样可以通过客户的实际情况确认收入，若符合以下一个或多个标准，则应该在某一时间段确定收入。[建造合同的明显变化是，在原准则下，当企业业务符合建造合同的定义时，就按照完工百分比确认收入和成本。在新准则下，只有在合同条款符合一定标准时才在某一时间段确认收入。如符合以下一个或多个标准，则企业应在某一时段内确认收入。

序号标准举例

1 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。保洁、代理记账等常规或经常性服务

2 客户能够控制企业履约过程中在建的商品。在客户场地上建造资产

3 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。建造只有客户能够使用的专项资产，或按照客户的指示建造资产，且有权收取履约部分的成本加合理利润。

针对建造合同来讲，应该在现有的基础上做好更为全面的分析，区分合同结果以及所造成的影响，针对实务中难以判断的情形，应该在现有的基础上对建造合同及各项信息进行分析。

所以，针对建筑业来讲，其应对新收入准则的变化内容有充分的了解，这样可以在现有的基础上进行优化，保证各项工作的有序进行

二、新收入准则对建筑业带来的影响

(一)有利影响

1.加强合同管理

新收入准则的实施运用，不再区分商品和劳务的界限，企业需要在客户取得相关商品或服务的控制权后进行确认收入，其能够更加科学[可以]合理的反映企业的收入确认过程，而且各项工作在开展的过程中，应该识别客户合同，所以建筑企业在各项工作开展的过程中，必须要加强对合同管理工作的重视，并分析现有合同中的内容，明确合同各项履约义务，进而准确的确认收入，而且各项合同在运用的过程中，应该有专人进行保管，并通过对其类型的掌握，分别做好存档，为日后合同查找工作提供更多帮助。

2.财务指标的精细化

财务指标作为企业评价财务状况和经营成果的重要指标，主要是通过货币形式进行计量，而且财务指标的质量与财务报告的质量有着密切的联系，但同时会计准则也会对财务报告质量产生一定的影响。伴随新收入准则的颁布与实施，对财务报告的影响相对较大，需要得到建筑业的重视，必须要加强对财务指标精细化落实与管理的重视，并在现有的基础上完善各个工作环节，保证工作的有序进行。再加上财务指标主要涉及到净资产收益率、销售利润率及销售增长率等，而且收入确认发生一定的改变，使得这些指标的评定与确认都会发生影响，能够展示反映企业财务能力和发展趋势，对企业作出战略性决定，使得各项工作的顺利进行。

3.会计标准[把标准改成“制度”]的完善

新收入准则下，要想全面提高会计信息披露的质量，应掌握企业发展现状，并适当的对会计标准[制度]进行完善与优化，确保其符合市场发展，对建筑业来讲，必须要有效的对其进行规范，并融入新的会计科目，体现会计工作在企业发展中的任务，更好的保证会计信息的可靠性，提高信息运用的质量。因此，在新收入准则下，针对会计制度的优化与完善工作来讲，企业管理人员应充分了解对企业所带来的影响，并全方位掌握企业交易情况，维护投资者和客户的利益，[删除“维护投资者和客户的利益”]最大化发挥新收入准则的实施对企业的有利影响。

(二)不利影响

1.梳理合同工作量的提升

新收入准则主要以合同为基础开展各项工作，使得建筑业的合同数量会不断提升，促使树立合同的工作量不断提升，而且合同的种类较为复杂，需要对其进行有效整合，并形成电子合同存档，这样能够保证合同信息的准确性，使得各项工作的开展都能够严格按照合同进行。

2.确定收入金额难度的提升

收入确认金额作为企业提供商品或服务的重要一项工作，这种情况会导致合同价格和实际收入价款存在一定的差异，对建筑企业来讲，由于项目周期相对较长，需要较长的时间进行资金周转，为了能够有效的对合同进行核算，应该在现有的基础上进行分析，不断的进行职业判断，使得各项工作的顺利进行。

3.企业内部信息的泄露

新收入准确需要披露的内容包括账实核对情况、签订合同信息以及负债信息，并根据准确信息签订合同，而且各项工作的开展与合同履行义务、剩余履约信息及销售合同有着密切的联系，通过新收入准则的实施，会导致信息更加透明化，导致企业大量信息泄露，对企业的影响较为严重。[第3条整个删除]

三、新收入准则下建筑业的应对措施

(一)合同管理小组的成立

由于新收入准则对建筑行业的影响是多方面的，不仅涉及到会计及财务工作，同时会对合约及信息系统等环节产生一定的影响。因此，在现有的基础上，为了保证各项工作的有序进行，应该加强对各项工作的重视，这样可以做好全面分析，对合同签订及管理的要求了解充分，并适当的成立合同小组，对合同所有涉及到的信息进行详细识别，由专业人员保管合同，确保可以认真并高效率的履行合同上的任何一项约定，有效发挥新收入准则应用的效果，确保其能够带来积极的影响，促进企业的健康发展。

(二)加强企业战略规划

对于建筑企业来讲，要想在新收入准则下顺利开展各项工作，不仅需要加强对合同管理的重视，通过分析新收入准则对企业带来的主要影响进行分析，尤其是针对企业内部财务及各个部门的工作，必须要注重创新与优化。因此，企业应该适当的开展战略性规划工作，这样可以对各项工作进行优化，尤其是针对生产经营、财务指标及风险应对等方面工作，只有做好更为全面的优化，才可以保证工程的顺利进行，促进各项工作的顺利进行，避免受到多种因素影响。除此之外，建筑企业应该按照内外部要求，并结合自身的发展现状，合理的对新收入准则进行分析，从而对现有战略进行调整，顺应时代发展[2]。

(三)引进综合素质较高的财务人员

(四)有效推进实施