【高频考点】关税税率的运用
【重要考点】
进出口货物 | 海关接受该货物申报进口或者出口之日税率 |
进口货物到达前经海关核准先行申报 | 适用装载该货物的运输工具申报进境之日税率 |
进口转关运输货物 | 指运地海关接受该货物申报进口之日税率，货物运抵指运地前经核准先行申报的适用装载该货物运输工具抵达指运地之日税率 |
出口转关运输货物 | 适用启运地海关接受该货物申报出口之日税率 |
经海关批准实行集中申报的进出口货物 | 适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日税率 |
因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物 | 税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日税率 |
纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物 | 适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日税率 |
已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率： （1）保税货物经批准不复运出境的； （2）保税仓储货物转入国内市场销售的； （3）减免税货物经批准转让或者移作他用的； （4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的； （5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。 |
【高频考点】关税完税价格及应纳税额的计算
【重要考点】
一、一般进口货物以成交价格为基础的完税价格：
进口货物完税价格＝货价＋购货费用（运抵境内输入地起卸前的运输、保险和其他费用）
（1）如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，应当计入完税价格：
A.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
B.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。
C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
D.与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。
E.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。
F.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
（2）下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：
A.厂房、机械、设备等货物进口后的建设、安装、装配、维修和技术援助费用，但是保修费用除外；
B.货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用 ；
C.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
D.为在境内复制进口货物而支付的费用；
E.境内外技术培训及境外考察费用；
F.同时符合下列条件的利息费用：利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；有书面的融资协议的；利息费用单独列明的；纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。
【典型例题1－2015年考题】 下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（ ）。 A.单独核算的境外技术培训费用 B.报关时海关代征的增值税和消费税 C.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费 D.由买方单独支付的入关后的运输费用 | |
『正确答案』C 『答案解析』根据《海关法》规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。选项A、B和D不计入进口货物关税完税价格。 |
【典型例题2】上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、 保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税率为10%。
要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。
【解析】
（1）关税完税价格＝1410＋50＋15－10＋35＝1500（万元）关税＝1500×20%＝300（万元）
（2）应纳消费税：计税价格＝（1500＋300）×（1－10%）＝2000（万元） 消费税＝2000×10%＝200（万元）
（3）应纳增值税：计税价格＝1500＋300＋200＝2000（万元） 增值税＝2000×17%＝340（万元）
二、进口货物完税价格中的运费及相关费用、保险费的计算
1.进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审査确定。
2.运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审査确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用。
3.进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费” 两者总额的计算保险费，其计算公式如下：
保险费＝（货价＋运费）x3‰
4.邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。
三、出口货物以成交价格为基础的完税价格
出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：
（1） 出口关税；
（2）在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。
【典型例题】
某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应缴纳的进口环节税金为（ ）元。 A.357640 B.385200 C.388790 D.386450 | |
『正确答案』D 『答案解析』买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。 进口关税 ＝（80＋5）×20%＋（10＋2＋3）×10%＝18.5（万元） 进口增值税 ＝（80＋5＋10＋2＋3＋18.5）×17%＝20.145（万元） 该企业应纳进口环节税金 ＝18.5＋20.145＝38.645（万元） |
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