2021年经营所得税怎么申报(个人经营所得税怎么申报2021年)

案例

中国公民王某在甲公司担任高级工程师，2021年综合所得由单位预扣预缴、个人自行汇算。全年取得工资薪金收入35万元，全年符合条件的专项扣除金额为3.2万元。王某育有一女，正在上小学，可享受子女教育专项附加扣除每月1000元，全年1.2万元；王某是独生子女，父母均已年届七旬，可享受赡养老人专项附加扣除每月2000元，全年2.4万元；王某贷款购置了首套住房，可享受住房贷款利息专项附加扣除每月1000元，全年1.2万元。王某2021年共可享受专项附加扣除4.8万元。上述扣除项目，已由甲公司在当年各月预扣预缴个人所得税时，申报扣除。

2021年1月，王某还成立了一家个体工商户，从事动漫设计，取得动漫设计服务收入161万元。已知该个体工商户准予税前扣除的雇佣人员工资30万元、房租6万元、水电和办公用品支出14万元，合计50万元。

王某问，对于已在综合所得申报扣除的费用，可否在当年经营所得汇算时调整扣除？

分析

根据《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2022年第1号，以下简称“1号公告”）规定，同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可在综合所得或经营所得中，申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。

据此，王某2021年取得的两类所得，其扣除费用有两种方式供选择：第一种是在综合所得中申报减除，第二种是在经营所得中申报减除。

方案一

在综合所得中减除

这种方案下，王某2021年度综合所得个人所得税应纳税额为（35-6-3.2-4.8）×20%-1.692=2.51（万元）。2021年度经营所得个人所得税应纳税额为（161-50）×35%-6.55=32.3（万元）。

值得注意的是，《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第12号）第二条规定，对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。据此，王某投资的个体工商户当年减免税额为（100×35%-6.55）×50%= 14.23（万元），实际缴纳税款32.3-14.23=18.07（万元）。

王某当年合计缴纳税款为2.51 18.07=20.58（万元）。

方案二

在经营所得中减除

1号公告解读文件第十三条第四款明确，同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可在综合所得或经营所得中申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。对已经在经营所得年度汇算填报减除费用、三险一金、专项附加扣除等扣除的纳税人，在提供综合所得年度汇算预填服务时，将减除费用等数据设置为0。同时，纳税人也可更正经营所得申报后在综合所得年度汇算中扣除每年6万元的减除费用。

根据上述规定，对于王某2021年度减除费用6万元、专项扣除3.2万元和专项附加扣除4.8万元，合计14万元，可选择在经营所得中申报减除。王某可确认当年经营所得应纳税所得额161-50-14=97（万元）。

这种方案下，王某在办理2021年度综合所得个人所得税汇算时，应将预扣预缴时申报的扣除费用14万元全部清零，同时在申报经营所得时，增加扣除费用14万元。

此时，王某2021年度综合所得应纳税额为35×25% -3.192=5.56（万元），经营所得应纳税额（97×35% -6.55）×50%=13.7（万元）。王某当年共缴纳个人所得税5.56 13.7=19.26（万元），与方案一相比，少缴税款20.58-19.26 =1.32（万元）。

提醒建议

实务中，一些纳税人既在单位任职或受雇，定期取得工资薪金收入，本人又有一技之长，同时从事第二职业。比如，一些合伙企业的股东，自己既有本职工作，还参与了合伙企业的投资。对这类纳税人来说，收入构成相对复杂，有选择扣除费用减除方式的空间。