营改增扩围税率表(营改增范围及税率)

文/普华永道中国内地及香港地区间接税主管合伙人胡根荣

2016年3月5日，国务院总理李克强在《政府工作报告》中明确，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业（以下简称为“四大行业”）的营业税改征增值税（以下简称为“营改增”）扩围日期为5月1日。3月18日，国务院常务会正式通过营改增方案。3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）（以下简称为《通知》），期盼已久的营改增扩围文件正式出台。此次营改增对四行业影响不同。

对纳税人的总体影响

营改增作为深化财税体制改革和供给侧改革的重要措施，在四大行业完成营改增试点后，货物、劳务、服务的全流程将纳入抵扣链条，实现增值税全覆盖。在降低重复征税的同时，有助于促进社会分工协作和产业升级，而增值税税制的逐步完善，也为下一步启动立法程序奠定基础。

《通知》内容涵盖全部营改增业务。除延续以往营改增规定、新增四大行业适用政策外，也根据前期试点结果及即将纳入行业的情况，对原有试点政策进行补充完善和适时调整。同时《通知》也结合上述变化，对非试点增值税纳税人部分政策做出新规定。因此，试点纳税人及非试点纳税人都要积极做好此次营改增扩围的应对工作。

建筑业、房地产业：相同税率利于两行业纳税人税负均衡

《通知》规定，建筑业、房地产业（不动产租赁,销售不动产,销售土地使用权）适用一般计税方式，税率11%。建筑业与房地产业作为同一产业链条的直接上下游环节，相同税率有助于实现两行业纳税人的税负均衡。

两行业税率均较原营业税税率有所上升，纳税人需合理选择过渡政策、适用差额征税政策、及时取得进项税额。同时，纳税人能否通过合理的商业安排将增值税向下游环节转嫁将变得尤为关键。

建筑业过渡政策，为避免因建筑业行业特点导致营改增初期税负上升，《通知》规定，《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，未取得《建筑工程施工许可证》，建筑工程承包合同注明的开工日期在试点日期前的建筑工程项目为老项目，可以选择适用简易计税方法计税。纳税人需结合主要物资采购情况、下游环节房地产纳税人抵扣需求，测算不同处理的税负影响，选择适用政策。

《通知》同样为房地产业制定了过渡政策。一般纳税人销售试点日期前取得（不含自建）的不动产，可选择简易计税方法，以全部收入减去购置价或作价后，按照5%征收率预缴增值税；一般纳税人销售其试点日期前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法按照5%征收率计税；房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%征收率计税；一般纳税人出租试点日期前取得的不动产，可以选择按照5%征收率预缴增值税。纳税人同样应结合主要物资采购情况，测算不同处理的税负影响，选择适用政策。

金融业：仍存自身税负上升风险

对金融业全面征收增值税，在国际上尚不多见。虽然中国在1994年税制改革后便对金融业开征营业税，并给予了差额征税、税收优惠等配套政策，但鉴于增值税与营业税在税制原理、抵扣链条、发票管理上的诸多差异，金融业纳税人仍需进行周密准备，以应对营改增带来的机遇与挑战。《通知》规定，金融服务，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让服务。

《通知》规定，金融业适用一般计税方式缴纳增值税，税率6%。采用一般计税方式而非财税[2011]110号文中的简易计税，有助于金融业全面进入增值税抵扣链条。对于金融行业的纳税人而言，虽然6%的税率与原营业税政策下5%税率相比上升不大，但企业若不能足额取得进项税额，仍存在自身税负的上升风险。

生活服务业：一般计税方式助于部分业务进抵扣链条

生活服务业作为营改增后的新设行业类别具有“兜底”的特点，是将原征收营业税时散落于“文化体育业、娱乐业、服务业”等税目中，且在非生产流通环节、有突出个人消费属性的应税服务综合而成。

《通知》规定，生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务。

《通知》规定，生活服务业适用一般计税方式缴纳增值税，税率6%。与金融服务一样，对生活服务业采用一般计税方式而非简易计税，有助于生活服务业中的部分可抵扣业务进入增值税抵扣链条。

对于纳税人而言，虽然6%的税率与原营业税政策下5%税率相比上升不大，但企业若不能足额取得进项税额，仍存在自身税负上升的风险。