1、案例背景

上海A人力资源服务有限公司(以下简称”A人力公司”)，2019年5月与上海B食品制造公司(以下简称”B食品公司”)签订员工招聘服务合同，并代B食品公司缴纳员工社会保险业务。

2019年6月，B食品公司将招聘服务费10万元，社会保险费用50万元，两项业务合计60万元对公转账到A人力公司银行账户中。A人力公司当月取得进项税额0.4万元。

A人力公司应该选择一般计税方法，还是简易计税方法？

2、计税方法分析

1. 提供人力资源外包可以选择的计税方法

根据<财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知> 财税〔2016〕47号 文件的有关规定：

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

1).一般纳税人提供人力资源外包服务

一般计税法：

应纳增值税额=(取得的全部价款和价外费用-代客户发放的工资和社保公积金)/(1 6%)*6%-进项税额

简易计税法：

应纳增值税额=(取得的全部价款和价外费用-代客户发放的工资和社保公积金)/(1 5%)*5%

2) .小规模纳税人提供人力资源外包服务

应纳增值税额=(取得的全部价款和价外费用-代客户发放的工资和社保公积金)/(1 3%)*3%

2.一般or简易计税方法，企业如何选择？

设：

一般纳税人取得的全部价款和价外费用=A；

代客户发放的工资和社保公积金=B；

一般纳税人可取得进项税额=C；

一般计税方法：

应纳增值税额=(A-B)/(1 6%)*6%-C

简易计税方法：

应纳增值税额=(A-B)/(1 5%)*5%

令两者相等：

(A-B)/(1 6%)*6%-C=(A-B)/(1 5%)*5%

C=0.898%(A-B)

（1）如果A人力公司是小规模纳税人，则应纳增值税额=

(60-50)/(1 3%)*3%=0.29万元

（2）如果A人力公司是一般纳税人

一般计税方法下：

应纳增值税额=(60-50)/(1 6%)*6%-0.4=0.17万元

简易计税方法下：

应纳增值税额=(60-50)/(1 5%)*5%=0.48万元

3、节税分析

通过以上案例分析，得出如下结论：

1. 小规模纳税人由于没有可以选择的适用计税方法，所以只适用3%的征收率计算缴纳增值税。

2. 一般纳税人由于有一般计税方法与简易计税方法的选择，因此，当人力资源公司取得的进项税额占销售额的比例大于0.898%时，公司选择一般计税方法对公司增值税最节税；

反之，选择简易计税方法对公司增值税最节税，等于0.898%时，选择一般计税方法与简易计税方法没有区别。

参考文件：

<财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知> 财税〔2016〕47号

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