增值税条例 视同销售(增值税条例及细则规定的视同销售)

增值税——对视同销售行为的征税规定（重点）

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

【提示】上述2项为视同销售货物行为。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

（9）“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产：

①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

②单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【归纳与解释】视同销售行为的规定共有9项，这些视同销售行为的几类典型特点：

第一类特点：所有权发生了变化。如①、②、⑥、⑦、⑧、⑨，货物的所有权都发生了变化或应税服务已实施并被接受（非营业性除外）。

第二类特点：将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。如④、⑤。

第三类特点：所有权没有变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。如③。

【辨析1】视同销售货物的主要行为归纳：

【辨析2】服装公司三八节活动：

一是为女职工免费提供自产连衣裙1件；

二是为女职工免费提供造型设计。

是否均需要视同销售？

【提示】货物的视同销售与“营改增”应税服务的视同销售有区别：

自产或委托加工货物用于职工福利、个人消费的，视同销售；

本企业员工为雇主或本企业雇主为员工提供应税服务项目的，不必视同销售。

【辨析3】某水灾地区需要救助：

食品厂无偿捐赠压缩饼干1吨；

货运公司受地方政府请求无偿提供救灾运输。

是否均需要视同销售？

【提示】货物的视同销售与“营改增”应税服务的视同销售有区别：

将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物；

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供用于公益事业或者以社会公众为对象的应税服务、无形资产或不动产，不必视同销售。

【例题1】下列业务不属于增值税视同销售的是（ ）。

A.单位以自建的房产抵偿建筑材料款

B.单位无偿为关联企业提供建筑服务

C.单位无偿为公益事业提供建筑服务

D.单位无偿向其他企业提供建筑服务

【答案】C

【例题2】根据“营改增”的有关规定，下列属于视同提供应税服务的有（ ）。

A.为本单位员工无偿提供搬家运输服务

B.向客户无偿提供信息咨询服务

C.销售货物同时无偿提供运输服务

D.为客户无偿提供广告设计服务

E.向关联单位无偿提供交通运输服务

【答案】BCDE

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