债务重组——通过受让股票获得应收账款清偿

原创 安世强 安博士讲财税 2022-05-24 06:00 发表于北京

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一、案例背景

某百货公司甲公司欠供应商乙公司货款 546,672.00元，到期无法偿还，双方协商以股票形式抵账， 甲公司在2021年1月26日以4元每股的价格转让给乙公司136,668股，价值546,672.00元，作为抵债资产认为全额偿还了货款了。实际，当天该股票估价为1.32元/股。

二、案例解析

甲公司欠乙公司货款到期无法偿还，不论甲公司是将其持有的库存股还是其他公司股票用来抵债（案例背景交代的信息有限），对乙公司来说都属于接受了交易性金融资产用以抵偿甲公司债务，且虽然约定甲公司股票的是4元/股，全额偿付对乙公司负债，但约定的价格不公允，属于无关信息。股票市价只有1.32元/股，需要按照股票的实际价值进行相应的会计处理。

根据《企业会计准则第12号——债务重组》（2019年修订）及其应用指南：

债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。

金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目，但收取的金融资产的公允价值与交易价格(即放弃债权的公允价值)存在差异的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。

本案例需注意两方面问题：

一是，旧的债务重组损失是记到营业外支出科目，而新修订的准则是记到投资收益；

二是，需要注意债权人应收账款的账面价值不一定等于其公允价值。具体来说就是债权可能未计提坏账准备，或计提减值金额不足，本质上是核算问题，而债务人已经发生困难无法清偿，该债权的公允价值很可能比账面要低。

如果本案例账目价值与公允价值相等，则分录为：

借：交易性金融资产 426,404.16

借：投资收益 120,267.84

贷：应收账款 546,672.00

如果账面价值未恰当计提减值，则可以先计提减值，确认为信用减值损失，在此基础之上作为债权的公允价值，其与股票价值的差额，按照债务重组准则的要求记入到投资收益。

由于债权公允价值很难确认，实际获得的股票价值就是债权公允价值的实现值，如果按照这个金额倒推债权账面价值是一种方法，但是这就属于事后诸葛亮了。

总之，无非是，之前的信用减值损失多一些，后边的投资损失就少一些，总体损失就是原来的债权原值和后期的股票价值之差。