如何做融资承租人的会计分录?
A公司(融资租赁公司)于2020年9月从厂家购买一台机械设备,总价580万元,B公司(承租人)支付首付116万元,余额464万元,通过融资租赁公司贷款5年,共计利息83380元。2021年1月租人(融资公司)开具首付116万增值税专用发票,每3个月(即每季度)开具一次融资租赁*租金专用发票给承租人。承租人会计分录怎么办?
假设租赁开始日为2021年1月1日,假设设备增值税税率为13%,假设首付为租赁开始日,假设不考虑提问中未提及的初始费用和担保。
租赁期限=(4,640000 833,380)/91,223=60(个月)。
1.租赁开始日的会计处理:
借款:使用权资产5,132,743.36(5,800,000/113%)
应交税费-进项税额为763,313.22(5,800,000 833,380)×13%/113%)
租赁负债-737未确认融资费用,504.42(833,380/113%)
贷款:租赁负债-租赁金额5.473,380.00(4,640,000 833,380)
银行存款1,160,000.00
2.承租人收到首付发票:
借:应纳税-增值税(进项税税(进项税)451.33(1,160,000.00×13%/113%)
贷款:应纳税-扣除进项税133,451.33(1,160,000.00×13%/113%)
3.未确认融资费用在租赁期内分期分摊
每期应分摊的利息费用应按实际利率法计算。在实务中,对于实际利率以及每期分摊的费用计算都是通过Excel表格,使用函数进行计算,如下图:
说明:(1)由于增值税可以抵扣,上表的计算以不含税金额进行。(2)上表以租金支付时间为月底。
每期利息按上表计算,如2021年1月(第一期)的会计分录:
借款财务费用22,927.46
贷款:租赁负债-未确认融资费用22,927.46
以后每期的会计分录只能根据计算表更换数据,不再赘述。
4.每月支付租金:
借:租赁负债-91付款91,223.00
贷款:银行存款91,223.00
5.承租人每三个月(即每季度)收到一次融资租赁*租金专用发票:
租入固定资产的会计分录(融资租入固定资产会计分录)
借:应纳税-增值税(进项税项税)31,484.04(91,223.00×13%×3/113%)
贷款:应纳税-扣除进项税31,484.04(91,223.00×13%×3/113%)
租入固定资产的会计分录(融资租入固定资产会计分录)
6.租赁期间折旧
折旧额=使用权资产/预期使用寿命
借:管理费等
贷款:累计折旧
7.如果设备在租赁期间减值:
租入固定资产的会计分录(融资租入固定资产会计分录)
借款:资产减值损失
贷款:使用权资产减值准备
8.租赁期届满,所有权归承租人所有:
借:固定资产
使用权资产折旧
使用权资产减值准备(如有)
贷款:使用权资产
固定资产减值准备
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