一、增值税纳税人与扣缴义务人的基本规定
（一）纳税人根据《增值税暂行条例》及《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）的规 定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产 或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 单位是指一 切从事销售或进口货物、提供应税劳务、销售应税服务、无形资产或不动产 的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人是指从事销售或进口货物、提供应税劳务、销售应税服务、无形资产或不动产的个 人，包括个体工商户和其他个人。 单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的 纳税人。
对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭 证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。
（二）扣缴义务人
境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境 内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 中华人民共和国境外（以下简称境外）单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局 另有规定的除外。
在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或提供加工、修理修配劳务是指销售 货物的起运地或所在地在境内；提供的应税劳务发生地在境内。 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：
1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方 在境内；
2.所销售或者租赁的不动产在境内；
3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（三）合并纳税 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一 个纳税人合并 纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行规定。
二、增值税纳税人的分类
（ 一 ）增值税纳税人分类的依据 根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，划分一般纳税人和小规模纳税人的基本 依据是纳税人的会计核算是否健全，以及企业规模的大小。
衡量企业规模的大小一 般以年 销售额为依据，因此，现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小，会计核算健全是指 能够按照国家统一 的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
（二）划分一 般纳税人与小规模纳税人的目的 对增值税纳税人进行分类，主要是为了适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水 平不一 的实际情况。
分类管理有利于税务机关加强重点税源管理，简 化小型企业的计算缴 纳程序，也有利于对专用发票正确使用与安全管理要求的落实。 这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一 般纳税人 实行凭发票扣税的计税方法，对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。
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