一位朋友所在的公司预计2021年度企业所得税为4000万，但1-4季度累计预缴所得税不足1000万，汇算清缴时面临大额补税。

分析

我们一起来帮这位朋友分析一下。

税务总局在官网公开发布的工作通知（关于加强企业所得税预缴工作的通知 (chinatax.gov.cn)） ：

1、各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。

2、原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数 汇算清缴数）应不少于70%.

根据税务总局《通知》以及实务经验，这位朋友的公司是存在一定的企业所得税风险的。

追问下这位朋友，公司预缴申报时填报的“实际利润额”与上传的季度财务报表的利润总额不一致，可以说是远低于财务报表利润总额，这是导致差异的主要原因。公司老板认为，反正都要进行年度企业所得税汇算并缴税，季度预缴时少交点税问题不大，公司的资金流也很紧张。

1-4季度累计预缴所得税和年度汇算税款的差异太大，很可能引起主管税务机关的关注并要求解释原因，这家公司存在补税、滞纳金的风险。

预缴企业所得税，咱们系统中填报的最新表单是根据《国家税务总局公告2021年第3号》修订的《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》和《企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）2020年修订》。

实操问题

2022年1月征期快结束了，大家申报2021年12月（按季预缴的为第4季度）的企业所得税时，要注意这些实操问题：

Q1、预缴申报表中营业收入包括营业外收入和投资收益吗？营业成本包括费用、税金及附加吗？

答：“营业收入”=主营业务收入 其他业务收入，不包括营业外收入和投资收益。“营业成本”=主营业务成本 其他业务成本，注意是不包括营业外支出和期间费用。

采用财务会计口径，大家直接按照财务报表中的“营业收入”、“营业成本”的本年累计金额数据填写即可。

Q2、预缴申报表中利润总额不等于“营业收入-营业成本”？

答：预缴申报表中的利润总额与营业收入、营业成本不存在必然勾稽关系。营业收入和营业成本均不参与表格计算，这两个指标填写意义在于数据采集、备查。期间费用没有对应的栏次，不用单独填写。

这里的利润总额与财务报表利润表中的口径一致，直接采用财务报表数据即可。

Q3、第三季度亏损，第四季度盈利，申报时是否自动弥补亏损呢？

答：季度预缴依据的是累计利润数，咱们填表的口径就是“本年累计数”，相当于与上一季度的数据进行自动抵减。

举例：A公司2022年第一季度的利润为-10万，第二季度的利润为10万，一、二季度的累计利润总额为0万，第二季度申报时不需要预缴所得税。

Q4、预缴时，已发生的成本费用没有取得合规票据，需要纳税调增吗？

答：根据国家税务总局2011年第34号公告，企业当年实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得有效凭证的，在预缴时可暂按账面发生额核算，但在年度汇算清缴时应当补充有效凭证。

一句话，预缴时按会计利润，汇算清缴时再根据情况调整。

Q5、季度预缴申报时，可以享受小微企业税收优惠吗？

答：可以享受。在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A 类）》（A200000）第 13 行“减：减免所得税额”下的明细行次申报小微企业减免所得税额事项。

小微企业优惠——《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2021 年第 12 号）：

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100 万元的部分，减按 12.5%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。

Q6、研发费用加计扣除，可以在季度预缴时享受吗？

答：根据《国家税务总局公告2021年第28号》，2021年10月份预缴申报时，企业可以自主选择提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠。

自主选择的意思是——也可以不选择。在10月份预缴申报期没有选择享受优惠的也不用担心，可以在2022年5月底前办理汇算清缴时一次性享受。

Q7、哪些税收优惠政策在预缴的时候可以享受？

答：大家按照税务总局发布的最新《企业所得税申报事项目录（2021版）》（https://www.shui5.cn/article/9b/52507.html ），查找填报对应的预缴时可享受的税收优惠即可。

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本文来源：亿企学会，税小课综合整理发布

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