个税

年会发给员工的奖品、奖金需要并入工资薪金缴纳个税，那发给客户的奖品、奖金如何缴纳个税呢？

财政部 税务总局公告2019年第74号

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

关于微信红包，大家也要注意纳税，税总函[2015]409号明确规定，对个人取得企业派发的现金网络红包，应按照偶然所得项目计算缴纳个人所得税,税款由派发红包的企业代扣代缴。个人之间派发的现金网络红包，不属于个人所得税法规定的应税所得，不征收个人所得税。

企业所得税

年会赠送给客户的奖品、奖金在会计记账时应当计入业务招待费，奖金的企业所得税处理比较简单，对于实物奖品来说，在企业所得税上应当视同销售，与之前赠送给员工的奖品处理类似。

《企业所得税法实施条例》

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

如果是公司外购的商品，公司应当按照买入价确认视同销售收入以及视同销售成本。如果是公司自产的货物，应当按照市场销售价格确认视同销售收入，按照生产成本确认视同销售成本，视同销售收入与视同销售成本的差额应当缴纳企业所得税，但在实际填报企业所得税申报表时，企业将货物、资产用于广告时，差额部分可以在第30行“其他”栏次中调减。

由于赠送给客户时，会计计入业务招待费，因此在企业所得税汇算清缴时，需要注意扣除限额，在限额內扣除，超过部分应当调增。

增值税

向客户发放奖金不涉及增值税的问题，这里主要讨论发放奖品时，增值税如何处理。

如果是公司自产的商品，根据增值税暂行条例实施细则规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或个人应当视同销售。

如果是外购的商品，存在两种意见，一是视同销售，进项税额可以抵扣；另一种是进项税额转出。

第一种的文件依据是增值税暂行条例实施细则第4条，将购进的货物无偿赠送给其他单位或个人应当视同销售。赠送时，确认销项税额，进项税额也可以抵扣。

第二种的文件依据是增值税暂行条例第10条，用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。部分人认为年会发给客户的奖品属于交际应酬消费，进项税额不得抵扣。

在实际操作时，纳税人可自行选择视同销售或者进项税额转出。

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