研发副产品、新租赁准则、少数股权等会计处理问答
目录
1、急！分期支付或延期支付的奖金一次性计提还是分年度入利润表？
2、请教陈版，关于能源管理模式进行结算是否属于租赁问题。
3、请教陈版主：关于新租赁准则和租金减让特别规定
4、会计准则解释第15号试运行成本含研发副产品成本的确定时间点和范围
5、求助陈老师，A公司用实用新型专利技术出资，账面值为零，评估增值账务处理
6、其他应收款是否属于金融资产
7、请教陈版：关于代为清偿债务问题？
8、关于新准则关于应收账款不同阶段的披露问题
9、关于广告公司的使用权资产的确认问题
10、关于财政部固定资产日常修理费处理
11、请教陈版主：关于收购少数股权的会计处理
12、企业补计提以前年度税款，以前年度事务所未发现该项问题，现任事务所该如何调整呢？
13、收取供应商的货款折扣的会计处理
1、急！分期支付或延期支付的奖金一次性计提还是分年度入利润表？
提问人：学徒停不下来
急！分期支付或延期支付的奖金适用短期奖金计划还是长期奖金计划的疑问
根据职工薪酬准则应用指南，企业应该根据职工薪酬的性质对薪酬进行划分，进而按照短期薪酬、离职后福利（设定提存/设定收益）、辞退福利、其他长期薪酬进行核算。
短期薪酬的定义里面主要将提供相关服务的年度报告期结束后12个月内予以支付，强调的是支付的时间间隔。但在列举短期薪酬的具体类别的时候，提到企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。
我理解短期与长期奖金计划的区别应该是奖金的来源，而非支付的期间。即基于短期的业绩、绩效、成果、服务（一年内）还是基于长期的业绩、绩效、成果、服务期（1年以上）。
假设公司每年根据薪酬政策确定每年的年终奖，但不会一次性支付，而是分了数个年度（例如3年或5年）分期支付，若在后续期间离职也就不会发放。
按权责发生制来讲，该笔负债义务的产生来源是当年度的绩效，我理解应该是属于短期奖金计划，虽然兑现期不在12个内。每年末即确定了需要负担的现实义务。在披露上，由于分类为短期薪酬，列示在应付职工薪酬中，无需列示在长期应付职工薪酬。单由于支付期大于12个月，计提的时候最好是折现，摊余成本计量的利息计入财务费用。若金额不重大，不折现也可以。
例如，销售人员根据销售额有货款回款提奖，按照后续实际回款额分期发放，本质上也是短期薪酬但长期支付，浏览了相关帖子讨论，也是在销售当年预估计提一个奖金，而不是分期在后续年度分别确认。否则出现后续期间未带来新的收入但有较大费用的不匹配，也避免当期高估利润。
例如，公司对每年计提的管理层奖金，次年发50%，剩余50%分几个年度发放。如果按照直线法或其他方法分期确认，也会出现当期利润偏高，后期利润偏低的扭曲不匹配。我浏览到两个相关的帖子也是首年100%计提，链接如下：
延期支付薪酬的会计处理
https://bbs.esnai.com/thread-5456514-1-1.html
(出处: 中国会计视野论坛)
请教陈版主-信托公司应付职工薪酬中奖金计提的处理
https://bbs.esnai.com/thread-5444581-1-1.html
(出处: 中国会计视野论坛)
但指南讲其他长期薪酬按照设定提存或设定受益计划的原理处理，在教材中也举例了分期或递延酬劳，按所举的例题9-17，是按照累计福利公式或简化分期直线法处理的，即分年度计入利润表，而非当年基本全部计入利润表。
中审众环研究 1-4-7公司实行附有授予条件的长期奖金计划的会计处理中，也是分年度确认费用。
有些疑惑，如果每年的年终奖分多个年度发放，如何核算，跟教材9-17及研究1-4-7的区别又是什么？
回答人：chenyiwei
你的理解基本合理。
虽然有部分薪酬将会延期支付，但后续员工在约定服务期限内的服务不会导致其有权取得的递延薪酬金额增加的，则表明这部分递延薪酬并不是为了补偿在延期支付期间员工所提供的服务。相应地，对延期支付期间的职工薪酬费用没有影响。职工薪酬费用仍然是计入其补偿员工服务对应的期间。
2、请教陈版，关于能源管理模式进行结算是否属于租赁问题。
提问人：cpalee0476
该项目为设备升级改造项目。乙方按照甲方要求购买满足甲方需求标准的的空气压缩机装于甲方厂区，并对甲方厂区空压站的主管路进行整改优化，实现对整个空压机系统的节能。改造后乙方需对甲方厂区含水量进行监控，对含油量每月进行一次测试，提交报告给甲方。
该项目采用合同能源管理模式进行结算，以每月节能效益为结算基准，双方约定分成比例，分成年限。项目投资造价为设备款。效益分享期为5年。
乙方每个月应分享的节能效益=（更新前月度基准电量-更新后实际耗电量）电价乙方效益分享比例（90%~80%）
在五年合同能源管理期间合同内所含设备归乙方所有，乙方免费提供保养维修服务。甲方按双方约定的周期按时向乙方支付相应比例的节能款。合同能源管理到期后，合同内所含设备归甲方所有。当甲方支付效益节能款达到设备总价值后，乙方每月应开具分享节能效益等额的管理服务发票，直至合同期满。
甲方若生产调休引起的设备暂停使用，需通知乙方报停，每年报停次数不超过1次，报停时间不超出1个月，超出时间需按照报停前1个月乙方分享的节能效益数额继续向乙方支付节能效益款。
请教陈版，该合同是否适用于“租赁”。如是，该租金无法确定的情况下如何将节能效益款折现确认使用权资产。
回答人：chenyiwei
这种情况下，名义上节能效益分成款是取决于实际节能效益，但根据不同的项目，其金额确定性的差异可能很大。如果能够合理预计的（波动在一个较小的合理区间内），则还是可能认定为实质固定付款额，从而满足确认使用权资产和租赁负债的条件；如果确实无法合理估计，或者波动区间很大的，则按并非取决于指数或比率的可变租赁付款额处理。
3、请教陈版主：关于新租赁准则和租金减让特别规定
提问人：AP3022
A广告公司租赁B公司公交候车厅发布广告，租赁期间为2017年8月1日至2022年7月31日（共60个月），每年租金120万元。2019年2月，A公司与B公司签订补充协议，协议规定，B公司减免A公司2018年8月1日至2019年1月31日期间6个月的租金，同时将租赁期间延长了6个月，租赁期至2023年1月31日。2021年4月，B公司下发减免租金的协议，减免A公司2020年2月到2020年7月共6个月的租金。2022年9月，B公司下发延长租赁期的协议，将租赁期延长3个月，租赁期至2023年4月40日。
问题1：根据《租金减让特别规定》A公司2019年2月、2021年4月，A公司每个月摊销的租金重新计算的开始时间，是按照协议里规定的减免租金开始日期计算，还是按照协议签署日期开始计算？比如，2019年2月签署补充协议后，重新计算租金是从2018年8月开始计算，还是自2019年2月开始计算？
问题2：A公司该部分租赁是否符合新租赁准则的要求，确认使用权资产及租赁负债？
回答人：chenyiwei
1、2019年的补充协议与《租金减让特别规定》无关，并且当时还是在原准则执行期间，故当时对该变更的处理相对简单。
A公司2019年2月、2021年4月，A公司每个月摊销的租金重新计算的开始时间，应根据补充协议签订日开始计算，因为补充协议约定的减免期间内，实际上减免租金的约定并不存在，故不可能将该补充约定追溯到当初的相关租赁期间作为调整会计处理的依据。
2、在新租赁准则下，租赁特定公交候车亭的广告发布位，可以认为是符合使用权资产和租赁负债的确认条件。
4、会计准则解释第15号试运行成本含研发副产品成本的确定时间点和范围
提问人：ouott
陈老师，您好！很多复杂的会计处理都是您给的启发，很感谢您！我们公司试运行期3年多（19-21年），想向您请教如下问题：
1、22年一季报是否从21年1月1日开始追溯，不追溯21年之前的试运行收入。
2、能否按照生产线转固良率标准结转产线调测副产品成本？调测副产品分为良品和不良品，不良品存在低价出售的情况，由于难以确定，可否不结转成本。
3、研发副产品的良率很低，成本范围较广，能否按照标准产品成本转出成本。
4、研发副产品产出后不确定能否可以销售，可否在销售时点，转出成本。对于研发产出的不良品更难以确定售价，如果也按成本转出，会大额亏损，可否不良品仅确认收入，不确认成本。
感谢！
回答人：chenyiwei
1、在实务中可能出现某项固定资产的试运行期跨越可比最早期间期初的情况。在这种情况下，如果将发生于该项固定资产于可比最早期初之前的试运行销售收入冲减在建工程成本，仅将发生于可比最早期初之后的试运行销售收入和成本按照《解释第15号》第一条规定处理，我们理解不符合一致性原则。因此，在切实可行的前提下，建议对在报告期和前期比较期间内达到预定可使用状态的固定资产的全部试运行销售收入均按照《解释第15号》第一条规定处理，并对发生于可比最早期间期初之前的试运行销售收入、成本的影响金额调整可比最早期间期初的留存收益。
2、副产品的情况需根据具体情况分析讨论，例如有无合理估计的产生比例、依据现有技术和工艺是否不可避免等。
5、求助陈老师，A公司用实用新型专利技术出资，账面值为零，评估增值账务处理
提问人：lji1979
A公司用自有的实用新型专利技术对外出资，该项实用新型专利技术在A公司账面上已经费用化，未资本化，故账面值为零，净评估1500万对外出资，请问A公司账务处理
回答人：chenyiwei
1、需要考虑对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响。
2、如果对被投资企业具有控制权的，可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-16（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”。
3、如果对被投资企业具有共同控制或重大影响的，则参考《企业会计准则讲解（2010）》P43“（七）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理”。
4、如果对被投资企业无控制、共同控制或重大影响，则按投出非货币资产的公允价值作为金融资产的初始成本，并确认该资产的处置损益。
6、其他应收款是否属于金融资产
提问人：yjhly2011
各位好，其他应收款是否属于金融资产，企业管理中会产生各种各样的其他应收款，比如员工借款，暂借给外单位的往来款，支付给有合作关系公司的押金、保证金等，准则中有列举吗？金融资产计提的坏账准备计入到“信用减值损失”，非金额资产计提的坏账准备计入到“资产减值损失”，这种说法正确吗？
谢谢！
回答人：chenyiwei
其他应收款属于金融资产，其减值适用预期信用损失模型，减值损失列报为“信用减值损失”。
7、请教陈版：关于代为清偿债务问题？
提问人：木一一
陈版主新年好！
请教一个问题：
甲公司向乙公司收购丙公司股权，转让前丙公司开发了ABC三个项目。协议约定，乙公司将丙公司100%股权转让给甲公司，甲公司需代为清偿丙公司一定金额的对外债务，同时，乙公司继续采用自负盈亏的方式开发经营其中的A项目。股权转让完成后，甲公司与乙公司协议约定代为清偿的债务实际全部由丙公司承担。
这部分债务包括已挂账的应付款、未挂账的可分别归属ABC三个项目成本的金额、未挂账的原股东的其他账外负债。
请教陈版：
1.这些清偿如何分别进行账务处理？
2.丙公司报表以及甲公司并表丙公司后，单体和合并报表中如何体现乙公司享有的A项目权益？
回答人：chenyiwei
1、“甲公司需代为清偿丙公司一定金额的对外债务”，则甲公司在代偿时，需明确这部分债务后续在丙公司存续期间是否不会要求丙公司偿还。如果是则应将代偿金额作为对丙公司的长期股权投资成本；如果不是则挂对丙公司的往来。丙公司对应地贷记资本公积处理，或者将被代偿的债务转为对甲公司的往来处理。
2、丙公司纳入甲公司合并报表范围后，对于A项目，虽然其权益归属于乙公司，但其本身不是单独主体，故其资产、负债仍体现于甲的合并报表中。同时甲的合并报表中按照A项目归属于乙方的权益的公允价值，确认一项以公允价值计量计入损益的金融负债（而不是少数股东权益），后续根据该项目的盈亏情况调整该负债的账面价值，使之随时体现乙公司在A项目中所享有权益的公允价值。
8、关于新准则关于应收账款不同阶段的披露问题
提问人：AP3022
请教，如果企业的因应收账款收不回，提起诉讼，但是法院没判决，这时，该应收账款是否应披露为第二阶段？如果法院已判决胜诉，但是对方企业不付款，是否应披露为第二阶段？
回答人：chenyiwei
应收账款一般不存在分三阶段披露的问题，一般分阶段披露仅适用于其他应收款。另外，即使对于其他应收款而言，区分不同阶段的标准也是信用风险是否显著增加以及是否已经发生损失。
法院判决胜诉主要解决的是权属确认问题，但不能证明其可收回性，因此对三阶段划分意义不大。
9、关于广告公司的使用权资产的确认问题
提问人：AP3022
如果广告公司租赁其他公司的广告大牌，候车亭广告发布权利，这种情况是否应计入使用权资产？
回答人：chenyiwei
这种情况一般也可以适用租赁准则，针对租赁付款额中的固定付款额和实质固定付款额纳入租赁负债和使用权资产的计量。
10、关于财政部固定资产日常修理费处理
提问人：风生水起
陈老师，2021年11月2日，财政部修订了固定资产日常修理费的会计处理规定。咨询一下陈老师，因这个规定没有对会计处理的变更做出规定，是否应当进行追溯调整，修正比较会计报表的相关信息？
回答人：chenyiwei
没有专门作出衔接规定。但按照会计政策变更的一般处理原则，应对前期比较数据进行追溯调整。
11、请教陈版主：关于收购少数股权的会计处理
提问人：AP3022
收购5%的少数股权后，对子公司的持股比例变为100%，请教下，期末少数股东权益是否为O,如何抵消少数股权权益，截止收购日前的少数股东损益如何处理。收购股权时的处理。
回答人：chenyiwei
期末少数股东权益为零。年初至收购交易日之间仍有少数股东损益。
在年初至收购交易日之间，对该子公司的净利润等权益变动，仍需按原少数股权比例计算应归属少数股东的份额，据此调整少数股东权益的账面价值。在收购交易日，收购少数股权的价款与该日少数股权账面价值（包含年初至该日期间的少数股东损益影响）的差额，按权益性交易原则调整资本公积处理。
12、企业补计提以前年度税款，以前年度事务所未发现该项问题，现任事务所该如何调整呢？
提问人：阿狸CPA
请问下各位审计老师，2020年11月，税务局追缴企业2017年度消费税，企业2020账务处理通过以前年度损益调整科目调入以前年度损益，2017年-2018年事务所年审该企业时均未发现该项问题，2020年度事务所审计时该笔以前年度损益调整，应如何进行处理呢？
回答人：chenyiwei
需对2017年起的各年度报表均进行追溯重述，视同该项差错在最初发生时已经被更正。
13、收取供应商的货款折扣的会计处理
提问人：cpa2017lw
背景是：公司所处行业以票据付款较为常见，在支付供应商货款前，双方进行协商，如采取以现金形式付款，供应商就会给予一定金额的折扣，收取的金额有的为货款的一定比例（1%-3%），有的为一口价，如抹掉尾数等，该种情况下收取供应商的现金折扣该如何进行会计处理？
回答人：chenyiwei
建议采用对称的会计处理，即调整采购成本，最终作为对存货成本和营业成本的调整。
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