税法脑立方——企业税务“健康体检”项目说明（二）

税法脑立方——企业税务“健康体检”项目说明（二）

原创：cyf玉树临风 税法脑立方

接上期：

三、涉税数据链

税务稽查实践表明，稽查实施环节其实就是检查涉税数据链是否吻合的过程。取证就是通过账证、书证、言证等证据形式，来证明因涉税数据链不吻合所形成的的冲突对国家税收造成的影响，冲突之处通常就是逃税之所。

重点“体检”项目：

涉税数据链是否吻合

【风险指数】★★★☆☆

1、从取证方向上看：

销售收入未申报纳税我们称之为收入“体外循环”，税务“健康体检”时，我们把它归属到“外科”。

“外科”的检查，关键点就是查看与销售收入相关的“自制凭证”（注意不是发票）上的涉税数据，与其纳税申报的数据是否吻合。常见的“自制凭证”有销售单、进账单、交款单、提货单、发货单、 送货单、发运单、出库单、出仓单、检斤单、过磅单、产品出厂通知书等。

深刻的理解“自制凭证”非常重要，从以下关联关系可以看出，它不仅是涉税数据链的载体，更是企业构建税务风险防控系统最关键的要素。

1）自制凭证与组织机构的关系

2）自制凭证与业务流程的关系

3）自制凭证与内控制度的关系

4）自制凭证与销售回款的关系

5）自制凭证与开具发票的关系

6）自制凭证与货物流及运输流的关系

7）自制凭证与合同的关系

税务稽查时，当取证固定到了这些“自制凭证”证据继而查补了税款，通常就会说办成了铁案。

与“外科”相对应的是“内科”，我们把企业成本费用的税务“健康体检”归属到“内科”。如果说“外科”的检查，关键点是查看与销售收入相关的“自制凭证”，那么“内科”检查的关键点显然就是发票了。关于发票“体检”的项目说明，上期已述本期不赘。

2、从数据的计量及流转上讲：

企业最真实、最原始的涉税数据大都取自于仪器仪表（机械或电子的设备）的计量，如原材料入库的过磅称重、产品出库的过磅称重等，过磅的数据要通过“自制凭证”（过磅单）把它记录下来，并以“自制凭证”为载体进行传递流转（包括企业采用的ERP、SAP等管理系统）。

寻迹企业的业务流程，涉税数据的计量及流转，应形成完整的数据链条，避免人工干预、舞弊和数据差错最为关键。

涉税数据的计量及流转，会涉及到企业采购、生产、财务、销售等部门，保证数据链条的完整且吻合，也体现了企业生产经营全流程的内控水平，企业税务风险防控要有全员意识和参与度，不能仅停留在公司的财税部门。

还应说明的是，涉税数据的计量及流转，具有明显的行业特征，如发电企业的“抄表电量”、“上网电量”、“结算电量”，又如纸制品企业通过“纸克重”来计量产品的产量（延米）等，无论是纸质数据还是电子数据，涉税数据的计量及流转，要迎合企业的客观管理需求，税务“健康体检”时也要以行业特征为切入点。

3、从管理的流程上谈：

涉税数据链是否吻合，当然会涉及到现金流、货物流、发票流、运输流、仓储流等风险管控流程相关的数据链是否吻合，如销售、开票、出库、运输、回款等，这些都有内在的数据关联。

我们可以想象把上述这“五流”捆绑在一起，统称为“订单流，税务“健康体检”时，通过分别调取相应的合同，对各流程进行实质性测试或穿行性测试，以此来印证涉税数据链是否完整且吻合，继而提供“诊治妙方”。

4、 从税务稽查典型案例上说：

税务稽查实践表明，销售部门的涉税风险等级非常高。企业销售部门电脑中存储的Word文档及Excel表格中的涉税数据至关重要，实际上是企业根据管理需求及内控制度的要求，建立的销售台账、回款台账、客户对账确认单（表）、销售业绩考核表和产品配送物流记录等。企业税务风险防控，应高度关注销售部门涉税数据，关键的一招“妙手”就是把棋下在销售部门。

我们或许精通风险防控之“术”，却对风险防控之“道”知之甚少，企业税务风险防控不但要在“术”中走，更应在“道”中行。“道”是指风险防控应遵循的规律与思维，“术”是指风险防控的方法与技巧。

现在，我们尝试着走进企业税务风险防控的新天地：业务流程、内部控制、信息载体存储及处理方式是企业税务风险防控的核心环节，各部门涉税数据信息的产生、存储、流转到会计报表编制及纳税申报表的生成应形成真实、完整和一致的数据链。

简言之，以行业特征和内控流程为切入点，核查涉税数据链是否吻合是企业税务风险防控的实质所在。

接下期：