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一起学注会（税法-委托加工应税消费税的计算）
【知识点】委托加工应税消费税的计算
一、概念：委托加工应税消费品：是指 委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料收取加工费的应税消费品。—— 委托方为消费税纳税义务人。
二、委托加工应税消费品消费税的缴纳
1.受托方加工完毕向委托方交货时，由 受托方代收代缴消费税。
如果受托方是 个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
2.如果受托方没有代收代缴消费税， 委托方应补交税款，补税的计税依据为：
（1）已直接销售的：按销售额计税；
（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）
三、委托加工应税消费品应纳税额计算
受托方代收代缴消费税时：
1.应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税。
2.没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。
（1）从价计税的应税消费品组价=（材料成本 加工费）/（1-消费税税率）
（2）复合计税的应税消费品： 从价税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）
四、委托加工应税消费品收回后销售
1.直接出售（不高于受托方的计税价格）： 不再缴纳消费税；
2. 加价出售（高于受托方的计税价格出售）：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
【例题·单选题】下列委托加工收回货物，可以在计算本企业应纳消费税税额中扣除消费税的是（）。
A.委托加工收回溶剂油为原料生产的溶剂油
B.委托加工收回酒精为原料生产的勾兑白酒
C.委托加工收回已税鞭炮焰火连续生产的鞭炮焰火
D.委托加工收回已税轮胎为原料生产的小汽车
『正确答案』C
『答案解析』酒精、轮胎不属于消费品；成品油用于连续生产列举油品（汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油）可以抵扣。
【例题·多选题】委托加工应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目有（）。
A.增值税
B.委托方提供加工材料的实际成本
C.加工费
D.受托方代收代缴的消费税金
『正确答案』BCD
『答案解析』委托加工应税消费品计征消费税的组价=（材料成本 加工费）/（1-消费税税率）
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