进口卷烟消费税：复合计税，三步确定应纳税额

①确定税率

每标准条进口卷烟价格A=[（关税完税价格 关税 消费税定额税）÷（1-消费税税率）]÷卷烟的条数

【注意1】上式中，消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元，比例税率固定为36%。

【注意2】此时，算出的A是每条的价格，所以，公式算出总的组成计税价格后，记得换算成每条价格，同时，为确定适用税率，此时算出的单位要以元表示。

②计算组成计税价格

进口卷烟消费税组成计税价格B=（关税完税价格 关税 消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）

【注意】如果A≥70元，此公式中消费税比例税率适用56%，如果A<70元，则此公式中消费税比例税率适用36%。

③计算应纳税额

应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格B×进口卷烟消费税适用比例税率 消费税定额税。

【例题1·计算题】有进出口经营权的某外贸公司，2019年7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付价款200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元，保险费用8万元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。

【答案及解析】

①每标准条进口卷烟价格A=[（关税完税价格 关税 消费税定额税）÷（1-消费税税率）]÷卷烟条数=[（2000000 120000 80000）×（1 20%） 320×150]÷（1-36%）÷（320×250）=52.5（元）

52.5元<70元，则公式②中消费税比例税率适用36%。

②进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格 关税 消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率=[（2000000 120000 80000）×（1 20%） 320× 150]÷（1-36%）=4200000（元）

③应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率 消费税定额税=4200000×36% 320×150=1560000（元）。